Раздел I. БАНКОВСКИЙ НАДЗОР 9 страница

• оптимизацию структуры ресурсной базы банка, обеспечи­вающую разумное снижение процентных расходов;

• обоснованное сокращение непроцентных расходов;

• улучшение качества активов, подверженных кредитному риску.

Эффективность и экономические показатели деятельности банка зависят от своевременного и правильного признания рас­ходов. Необходимо учитывать соответствие признания тому от­четному периоду, к которому относятся расходы, независимо от даты их соверп1ения. Аналитический учет расходов должен обеспечить достаточную степень их детализации для ведения налогового учета и составления отчетности.

Анализ расходных статей отчета о прибыли и убытках мож­но проводить по таблицам, аналогичным предложенным при анализе доходов банка. Основываясь на результатах анализа, аудиторы могут вносить рекомендации по изменению структу­ры расходов, увеличению доли определенных операций, сокра­щению общей суммы расходов.

16.4. Аудит прибыли

План аудита прибыли может включать следующие вопросы:

1. Правильность прекращения признания доходов и расхо­дов текущего года.

2. Объективность и достоверность формирования конечного финансового результата.

3. Достоверность остатка нераспределенной прибыли.

4. Оценка показателей прибыльности и рентабельности банка.

5. Своевременность и точность начисления дивидендов и других доходов.

Конечный финансовый результат (прибыль, убыток) выяв­ляется в результате сопоставления доходов и расходов банка за отчетный период.

По окончании отчетного периода производится перечисле­ние остатков по счетам учета доходов и расходов на балансовый счет по учету прибыли (убытка) отчетного года.

Результатом превышения расходов над доходами является убыток, а результатом превышения доходов над расходами — прибыль. В течение года прибыль и убыток подсчитываются на­растающим итогом, а в конце года прибыль распределяется (полностью или частично), а убыток погашается. Распределе­ние прибыли осуществляется в соответствии с учредительны­ми документами банка и национальным законодательством. Для подтверждения достоверности балансовой прибыли пред­принимаются следующие меры: проверка сумм доходов и рас­ходов банка; контроль операций по закрытию счетов; анализ прочих операций и оценка правомерности списания расходов на счет прибыли и убытков отчетного года; сверка остатков по счетам с отчетом о прибыли и убытках; анализ использования прибыли и пр.

Проверке подвергаются как доходы, расходы, прибыль в це­лом, так и отдельные статьи.

Важная роль отводится анализу прибыльности (рентабель­ности) банка и влияния различных факторов на ее изменение.

Источниками информации при проведении аудита прибы­ли в соответствии с правилом «Аудиторские доказательства» являются первичные бухгалтерские документы, формы бухгал­терской отчетности, внутренние документы банка, а именно:

• лицевые счета;

• отчет о прибыли и убытках (ф. № 2);

• бухгалтерские балансы;

• решения уполномоченных органов банка о порядке рас­пределения и использования прибыли, начисления и выплаты дивидендов;

• решения уполномоченных органов банка о создании фон­дов из прибыли и направлениях их использования.

Аудит прибыли и рентабельности деятельности банка мож­но разделить на этапы (рис. 16.4).

Источником доходов банка выступают банковские опера­ции, по которым банки получают доходы. Издержки, связанные с проведением активных и пассивных операций, осуществлени­ем административно-хозяйственной деятельности банка, вы­полнением обязательств перед бюджетом по уплате налогов, оп­ределяют уровень расходов. Осуществляя деятельность, банк должен получить сумму доходов, способную покрыть издержки и риски, сформировать прибыль в размере, определяемом уров­нем дивидендов и суммой средств на собственное развитие.

При проверке достоверности отражения в балансе прибыли банка аудитор изучает первичные бухгалтерские документы по признанию доходов и расходов, знакомится с результатами аудита доходов и расходов банка, проводившегося по отдель­ным программам, и выводами, сделанными по результатам это­го аудита.

Остатки по лицевым счетам сверяются с ф. № 2 «Отчет о прибыли и убытках».

Достоверность и обоснованность отражения в бухгалтерском учете распределения полученной прибыли проверяются на осно­вании решений уполномоченных органов банка о порядке рас­пределения прибыли, после изучения первичных бухгалтер­ских документов.

В зависимости от периода, в котором осуществляется про­верка, прибыль подразделяется на следующие виды: а) теку­щего года; б) отчетного года; в) прибыль в ожидании подтвер­ждения; г) подтвержденная нераспределенная прибыль прош­лых лет.

Анализ прибыли банка требует оценки степени выполнения плана по прибыли, темпов ее роста, изучения состава балансо­вой прибыли и источников ее формирования. Кроме того, выяв-

ляются и изучаются факторы, влияющие на размер прибыли, определяются резервы увеличения прибыли, а при наличии убытков — причины их возникновения. Определяются методы реализации резервов, обеспечивающих увеличение прибыли, и пути устранения причин возникновения убытков.

Прибыль анализируется с точки зрения выполнения плана по ее объему и темпам роста. Для определения реального еже­годного прироста прибыли производится корректировка на ин­дексы инфляции.

Источники формирования прибыли определяются по от­дельным группам доходов и соответствующим им расходам. Для более детального изучения внутри каждого источника можно рассматривать его элементы. Необходимое условие — проводить анализ в динамике, в абсолютных величинах. Особо­го внимания заслуживает динамика прироста прибыли от опе­раций, не связанных с эффективной деятельностью банка.

Для изучения факторов, влияющих на величину прибыли, сопоставляются темпы роста доходов и расходов банка.

Аудитор проверяет соответствие порядка образования фон­дов и их использования внутренним положениям банка. Фонды являются собственным капиталом банка и создаются в соответ­ствии с его уставом и внутренними документами. Различают уставный фонд, резервный, фонд развития банка и пр.

Рентабельность характеризует эффективность текущих за­трат банка. Немаловажно выявить виды затрат, обеспечиваю­щие получение прибыли, и проанализировать динамику уровня рентабельности. Для определения влияния различных факто­ров на уровень рентабельности проводится ее факторный ана­лиз. Дается оценка резервов повышения рентабельности.

В банковской практике не существует какого-то одного по­казателя, характеризующего рентабельность работы банка. При анализе прибыльности, как правило, рассматриваются два ос­новных показателя:

1) прибыльность активов (отношение чистой прибыли к ак­тивам);

2) прибыльность капитала (отношение чистой прибыли к капиталу).

Прибыльность активов (ПА) определяет эффективность ра­боты банка по распоряжению собственными и привлеченными средствами. Она рассчитывается по формуле

где К — капитал.

Эффективная система внутреннего контроля банка за фор­мированием и признанием доходов, расходов и прибыли обеспе­чивает решение банком следующих задач: признание доходов на соответствующих счетах; соблюдение принципа начисления доходов с применением методов осторожности, целью которых является недопущение переоценки активов или доходов; пра­вильное начисление процентных доходов; своевременное полу­чение доходов; обоснованное отнесение сумм к прочим операци­онным доходам; правильное и обоснованное отнесение сумм на уменьшение резервов по сомнительной задолженности; выяв­ление и обоснование непредвиденных доходов; признание по­лученных в отчетном периоде доходов, относящихся к после­дующим периодам как доходы будущих периодов; признание расходов на соответствующих счетах; соблюдение принципа начисления расходов с применением методов осторожности, целью которых является недопущение недооценки расходов и пассивов; правильное начисление процентных расходов; свое­временную уплату процентных и комиссионных расходов; соб­людение правил определения затрат по совершаемым операци­ям; обоснованное отнесение сумм к прочим банковским и опе­рационным расходам; правильное и своевременное создание ре­зервов по сомнительной задолженности, выявление и обоснова­ние непредвиденных расходов; правильное исчисление нало­гов; правильное признание расходов, произведенных в отчет­ном периоде, но относящихся к будущим периодам; достовер­ное формирование конечного финансового результата; досто­верность остатка нераспреденной прибыли; правильное распре­деление и использование прибыли.

Основные ошибки, выявляемые аудиторами при проверке доходов, расходов и прибыли, состоят в следующем:

• неправильное начисление процентных доходов;

• несоблюдение принципа наращивания;

• неполное взимание комиссионных доходов;

• недополучение или несвоевременное получение процент­ных и комиссионных доходов;

• необоснованное или неполное признание прочих банков­ских доходов;

• недополучение штрафов, пеней, неустоек;

• признание доходов в несоответствующем отчетном пе­риоде;

• признание отчетного периода доходов будущих периодов;

• неправильное начисление процентных расходов;

• несоблюдение принципов начисления;

• неполная уплата комиссионных и процентных расходов;

• несвоевременная уплата процентных и комиссионных рас­ходов;

• необоснованное или неполное признание прочих банков­ских расходов;

• необоснованная уплата штрафов, пеней, неустоек;

• признание расходов в несоответствующем отчетном пе^ риоде;

• неправильное или несвоевременное отчисление в резервы, признание расходов будущих периодов в отчетном периоде;

• неправильное формирование конечного финансового ре­зультата;

• нарушение порядка распределения прибыли;

• нарушение порядка образования фондов;

• нарушение порядка использования фондов.

Вопросы для самопроверки

1. Каковы задачи аудита доходов?

2. Назовите объекты аудита доходов.

3. Перечислите основные источники информации для ауди­та доходов.

4. Какова последовательность проведения проверки доходов?

5. Расскажите о методах и формах анализа структуры до­ходов.

6. Какие нарушения наиболее часто выявляются при аудите доходов?

7. Каковы причины отклонений, выявляемых при анализе доходов?

8. Расскажите о путях повышения доходов и факторах, спо­собствующих этому.

9. Каковы задачи аудита расходов?

10. Назовите объекты аудита расходов.

11. Перечислите источники информации для аудита расходов.

12. Какова последовательность проведения проверки расхо­дов?

13. Расскажите о методах и формах анализа структуры рас­ходов.

373:

14. Какие нарушения наиболее часто выявляются при ауди­те расходов?

15. Каковы причины образования отклонений, выявляемых при анализе расходов?

16. Расскажите о способах снижения расходов и факторах, способствующих этому.

17. Приведите порядок сверки остатков на счетах доходов и расходов с ф. № 2 «Отчет о прибыли и убытках».

18. Какова методика проверки достоверности отражения прибыли?

19. Какова методика проверки правильности распределения прибыли?

20. Какова методика проверки использования прибыли?

21. Назовите факторы, влияющие на рост прибыли.

Глава 17. ОФОРМЛЕНИЕ РЕЗУЛЬТАТОВ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ

17.1. Сущность и виды аудиторского заключения

Аудиторское заключение представляет собой мнение ауди­торской фирмы по проверяемому (исследуемому) вопросу. Его форма и содержание должны отвечать требованиям стандартов аудиторской деятельности, в соответствии с которыми прово­дился аудит. Аудиторское заключение имеет юридический ста­тус документа, обязательного для всех юридических и физиче­ских лиц, органов государственной власти и судебных органов. Заключение аудиторской фирмы по результатам годовой отчет­ности банков является обязательным элементом пакета доку­ментов, представляемого в Национальный банк Республики Бе­ларусь. Одновременно это важный инструмент, используемый для оценки эффективности деятельности не только проверяемо­го банка, но и внутреннего аудитора.

Основная цель составления документов по итогам провер­ки — выразить мнение о субъекте хозяйствования по проверяе­мым вопросам, действуя в интересах пользователей данной ин­формации. Мнение аудитора должно быть независимым и объективным.

Аудиторские заключения бывают следующих видов:

• безусловно положительное;

• условно-положительное;

• отрицательное.

Кроме того, аудиторская организация вправе отказаться от составления аудиторского заключения.

Безусловно положительное аудиторское заключение состав­ляется, если: бухгалтерская и финансовая отчетность банка правильно отражает состояние активов и пассивов, прибыль или убытки, движение денежных средств и материальных цен­ностей; проверяющим была предоставлена вся необходимая для аудита информация; бухгалтерский учет отвечает учетным стандартам, требованиям законодательства и действующим нор­мативным актам; учетная политика банка соответствует требо­ваниям бизнеса; в финансовую отчетность включена вся инфор­мация, предусмотренная законодательством и т.д.

В международной практике аудиторские заключения этого вида часто называют безусловными, или чистыми, отчетами.

Аудиторское заключение должно утверждать, что данные финансовой отчетности составлены верно и соответствуют зако­нодательству.

В безусловном заключении не делаются ссылки на отдель­ные аспекты финансовой отчетности, иначе его можно было бы рассматривать как условное.

Условно-положительное (или с замечаниями) заключение дается в случаях, когда аудитор не уверен в достоверности фи­нансовой отчетности или не согласен с такой ее оценкой, однако отдельные недостатки и упущения в ведении учета не настоль­ко существенны, чтобы повлиять на общее положительное мне­ние аудитора.

Форма заключения та же, что в первом случае, но оговари­вается какое-либо условие. Например, указывается, что про­верку за предыдущий период проводил другой аудитор (а это может повлиять на входные данные) или что вопросы по заклю­чению, составленному в прошлом периоде, за текущий период не были решены.

Отрицательное заключение должно составляться, если от­четность не дает достоверного представления о финансовом по­ложении предприятия, а бухгалтерский учет велся с нарушени­ями общепринятых правил. При этом четко формулируются причины, позволяющие думать, что допущенные нарушения существенным образом искажают реальное положение дел в це­лом, применяемая система бухгалтерского учета не удовлетво­ряет законодательным и нормативным требованиям.

Отказ от составления аудиторского заключения возможен, если аудитор не получил достаточно убедительных доказа­тельств достоверности финансового состояния, а также при са­ботаже, ведении учета на низком уровне, отсутствии первич­ных документов. Перечисленные причины делают невозмож­ным составление объективного аудиторского заключения.

Если в ходе аудиторской проверки или после нее субъект хо­зяйствования устраняет выявленные нарушения и недостатки, то возможен повторный аудит на основании нового договора, и в результате отрицательное или условно-положительное заклю­чение может быть заменено положительным. Если высказан­ные замечания были учтены до окончания проверки, то в ито­говой части аудиторского заключения их можно не отражать, ограничившись описанием в аналитической части.

Искажения в бухгалтерском учете и финансовой отчетности возникают в результате обмана или ошибки.

Обман — это преднамеренное искажение финансовой ин­формации одним или более лицами из состава руководства или служащих, манипуляция, фальсификация или изменение за­писей, неправильное отнесение в активы различных статей и т.д.

Ошибка — непреднамеренное искажение финансовой ин­формации (например, по причине недосмотра), арифметичес­кая или грамматическая неправильность в записях учетных данных.

В зарубежной практике аудиторов не привлекают к ответ­ственности «за невыявление изобретательных и искусно замас­кированных схем обмана и злоупотреблений, если не было ни­чего, что могло бы возбудить их подозрение» [13, с. 32].

В соответствии с Правилами аудиторской деятельности, аудиторское заключение по бухгалтерской (финансовой) отчет­ности должно состоять из двух частей: итоговой и аналитичес­кой. В итоговой части кратко излагаются выводы аудитора, в аналитической — подробно описываются результаты прове­денной работы. Итоговая часть составляется в количестве эк­земпляров, необходимом для заказчика.

Согласно Закону об аудиторской деятельности, пользовате­лям информации обязательно должна предоставляться только итоговая часть аудиторского заключения. В полном объеме за­ключение по результатам аудита в банковской системе и небан­ковских кредитно-финансовых организациях представляется заказчиками Национальному банку Республики Беларусь.

Составляя аудиторское заключение, аудиторы обычно обоб­щают полученную информацию, избегая точных количествен-

ных оценок, отклонения до 5 % относят к незначительным, а свыше 10 % — признают материальными. Таким образом, по­ложительное заключение может быть дано при существеннос­ти отклонений до 5 %, условно-положительное — от 5 до 10 %, отрицательное либо отказ от аудиторского заключения — бо­лее 10 %.

Мнение аудитора в определенной степени субъективно, по­этому при определении существенности отклонений важен вы* сокий профессионализм и опыт работы аудитора.

17.2. Отчетность, подтверждаемая аудиторами

в банках

Для коммерческих банков Национальный банк Республики Беларусь разрабатывает Указания по составлению годовой бух­галтерской и финансовой отчетности.

По результатам проведения обязательного аудита коммер­ческий банк должен представить в Национальный банк Респуб­лики Беларусь итоговую и аналитическую части аудиторского заключения и подтвержденные аудиторами документы:

• бухгалтерский баланс (ф. № 1);

• отчет о прибылях и убытках (ф. № 2);

• отчет об изменении в капитале;

• отчет о движении денежных средств (ф. № 7);

• расчет достаточности капитала (ф. № 2801);

• сведения о крупных рисках, т.е. составляющих свыше 10 % собственных средств (капитала) (ф. № 2805);

• расчет размера специального резерва на покрытие воз­можных убытков по активам, подверженным кредитному рис­ку (ф. № 2807);

• расчет ликвидности (ф. № 2809);

^<V1 • расчет взвешенной суммы внебалансовых обязательств (ф. № 2819).

Правило аудиторской деятельности «Использование резуль­татов работы другой аудиторской организации» предписывает аудиторам внимательно изучать заключения своих предшест­венников — внешних аудиторов, а также отчеты всех контро­лирующих органов и внутренних аудиторов.

Аудиторам следует проверить, проводилась ли банками пе­ред составлением годовой отчетности сверка аналитического учета с синтетическим и какие меры принимались по урегули­рованию выявленных расхождений. Кроме того, необходимо

изучить документацию по банковской инвентаризации основ­ных средств и материалов на конец года и их переоценке, реви­зии кассы по состоянию на 1 января. При установлении откло­нений (недостачи или излишка) подлежат проверке правиль­ность и своевременность их отражения в учете.

Особое внимание должно уделяться изучению дебеторско-кредиторской задолженности, остатков на промежуточных сче­тах и сумм до выяснения. Кроме того, следует сверить получен­ные подтверждения остатков по счетам клиентов и банков-кор­респондентов, проверить урегулирование с налоговыми органа­ми сумм статей баланса по платежам в бюджет на 1 января.

Банки обязаны сопровождать свою отчетность пояснитель­ной запиской. Последняя тщательно изучается и анализирует­ся аудиторами.

На основании перепроверенной годовой отчетности аудито­ры составляют консолидированную отчетность, которая заве­ряется ими, рассылается широкому кругу пользователей и мо­жет быть напечатана в периодической печати.

В аудиторском заключении аудитор должен выделить наи­более важные результаты проверки и отметить менее значимые.

Важные результаты аудиторской проверки требуют обя­зательного исправления выявленных проблем. Список выяв­ленных фактов должен детально обсуждаться с руководителя­ми отделов. Неудовлетворительное состояние должно не просто констатироваться, а подтверждаться данными по каждому эпизоду проверки, фактами и результатами тестов, сопровож­даться анализом причин и возможных последствий, а также рекомендациями или предложениями ответственного персо­нала службы внутреннего аудита относительно исправления положения.

Перечень результатов проверки, которые можно охаракте­ризовать как менее важные, должен оформляться вместе с комментариями в отдельном документе. В конце аудиторского заключения указывается: «Отдельный перечень менее важных результатов аудиторской проверки был предоставлен руковод­ству соответствующего звена для рассмотрения и исправления недостатков». Каждый обнаруженный недочет нужно докумен­тально оформить с пометкой «менее важный». Такие результа­ты аудиторской проверки обычно не требуют официального со­гласования с руководителем проверяемого отдела перед вклю­чением информации в аудиторское заключение, данные о них просто передаются после проверки на рассмотрение заинтересо­ванному руководству.

Включение того или иного результата проверки или ком­ментария в аудиторское заключение обусловлено решением аудитора относительно существенности и важности возмож­ных последствий обнаруженного неудовлетворительного состо­яния. Документальное оформление проверяемого вопроса вли­яет на принятие аудиторского решения.

Вопросы для самопроверки

1. Назовите критерии для определения вида аудиторского заключения.

2. Определите цель аудиторского заключения.

3. Чем могут быть вызваны искажения в бухгалтерском учете?

4. Опишите комплект документов, составляемых аудиторами.

5. Перечислите список отчетности, которую подтверждают аудиторы.

6. По каким признакам аудиторы определяют наиболее важ­ные и менее важные результаты проверки?

ГЛОССАРИЙ

Анкета — сведения о депоненте или выпуске ценных бумаг, достаточные для организации депозитарного учета ценных бумаг.

Баланс «депо» — отчет депозитария о состоянии балансо­вых счетов на определенную дату.

Балансовый счет — счет, предназначенный для включения в баланс «депо», на котором учитываются общей суммой без разбивки по конкретным депонентам или местам хранения цен­ные бумаги, отраженные на счетах «депо».

Бездокументарные ценные бумаги — форма ценных бумаг, при которой владелец устанавливается на основании записей на счетах «депо» в депозитарии;

Владелец ценных бумаг — депонент, которому ценные бу­маги принадлежат на праве собственности.

Выписка о состоянии счета «депо» — документ, выдавае­мый депозитарием депоненту, отражающий состояние счета «депо» на определенную дату и подтверждающий права на цен­ные бумаги.

Глобальный сертификат — единый документ, не являю­щийся ценной бумагой и оформляемый эмитентом при выпуске ценных бумаг, осуществляемом в бездокументарной форме.

«Депо» — адресные данные депонента и данные о его наиме­новании (фамилия, имя, отчество).

Депозитарий-нерезидент — иностранное или международ­ное юридическое лицо, осуществляющее депозитарную дея­тельность в соответствии с законодательством.

Депозитарий эмитента — депозитарий, осуществляющий деятельность на основании договора на депозитарное обслужи­вание эмитента.

Депозитарная операция — совокупность действий, осущест­вляемых депозитарием с записями по счетам «депо», анкетами депонентов, справочниками и иными документами, которые ве­дутся и хранятся в депозитарии, в порядке, определяемом еди-

ными правилами (стандартами) ведения депозитарных опера­ций и их учета.

Депозитарный договор — публичный договор, по которому одна сторона (депозитарий) обязуется обеспечить другой сторо­не (депоненту) открытие счета «депо» для учета прав на ценные бумаги и хранения ценных бумаг депонента, а также осущест­вление расчетов по операциям с ценными бумагами депонента за вознаграждение.

Депонент — гражданин Республики Беларусь или юриди­ческое лицо, Республика Беларусь, административно-террито­риальная единица Республики Беларусь, иностранный гражда­нин, лицо без гражданства, иностранное или международное юридическое лицо, организация, не являющаяся юридическим лицом, иностранное государство, другой субъект гражданского права, заключившие с депозитарием от своего имени депози­тарный договор.

Документарные ценные бумаги — форма ценных бумаг, при которой владелец устанавливается на основании предъяв­ления оформленной надлежащим образом ценной бумаги.

Долговой инструмент — финансовый инструмент, содер­
жащий долговое обязательство его эмитента или обязанного
лица.

' Котировка —- цена (курс) финансового инструмента (финан­сового актива или финансового обязательства), информацию о которой можно получить в общедоступном порядке от органи­затора торгов, дилера, брокера и из других источников и кото­рая сложилась в результате сделок с этим финансовым инстру­ментом, осуществляемых на рынке между независящими друг от друга сторонами.

Междепозитарные корреспондентские отношения — отно­шения между двумя депозитариями по учету одним из них прав на ценные бумаги, находящиеся на хранении в другом де­позитарии.

Оператор счета «депо» — юридическое лицо, не являющее­ся депонентом по данному счету «депо», но имеющее право на основании договора поручения с депонентом отдавать письмен­ные распоряжения — поручения «депо» на перевод ценных бу­маг, выполнение депозитарных операций по счету «депо» (раз­делу счета «депо») депонента в рамках полномочий, установ­ленных договором.

Операционные издержки — издержки, непосредственно связанные с приобретением, эмиссией или передачей финансо­вых активов или финансовых обязательств, которые не были

бы понесены, если бы банк не приобрел, не эмитировал или не передал финансовый инструмент.

Переводоотправитель — депонент депозитария либо иное лицо, которое в случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь, дает поручение «депо» депозитарию на перевод ценных бумаг с его счета «депо» на счет «депо» другого депонента.

Переводополучатель — депонент депозитария, на счет «де­по» которого переводятся ценные бумаги.

План счетов «депо» — совокупность балансовых счетов, предназначенных для включения в составляемый депозитари­ем баланс «депо».

Покупка или продажа по стандартной процедуре — покуп­ка или продажа финансовых активов в соответствии с догово­ром, условия которого требуют предоставления финансовых ак­тивов в сроки, установленные законодательством или соответ­ствующим финансовым рынком.

Поручение — документ, содержащий указания депозита­рию для выполнения депозитарной операции.

Прекращение признания — процесс списания со счетов бухгалтерского учета ранее признанных финансовых активов и финансовых обязательств.

Признание — отражение финансового актива или финансо­вого обязательства в бухгалтерском учете.

Прогнозируемая операция — предполагаемая будущая опе­рация, не оформленная договором.

Расчеты по операциям с ценными бумагами — фиксация передачи прав на ценные бумаги путем перевода ценных бумаг по счетам «депо», осуществляемая в соответствии с законода­тельством Республики Беларусь.

Реестр владельцев ценных бумаг — совокупность данных о собственниках ценных бумаг одного вида определенного эми­тента, составляемая в соответствии с законодательством Рес­публики Беларусь профессиональным участником рынка цен­ных бумаг, имеющим право на составление реестра, на основа­нии заключенного с эмитентом договора.

Справедливая стоимость финансовых активов и финансо­вых обязательств при их признании равна цене сделки (факти­ческой цене приобретения или выпуска).

Поиск по сайту: