Аудит нематериальных активов

Нематериальные активы представляют собой ценности, не являющиеся вещественными объектами, но имеющие стоимос­тную, денежную оценку. Нематериальные активы - это долго­срочные вложения банка, приносящие доход. В соответствии с

"Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)", утвержденными Ми­нистерством экономики Республики Беларусь 26.01.98 № 19-12/397, Министерством статистики и анализа Республики Бе­ларусь 30.01.98 № 01-21/8, Министерством финансов Респуб­лики Беларусь 30.01.98 № 3 и Министерством труда Респуб­лики Беларусь 30.01.98 № 03-02-07/300, к нематериальным активам относятся:

» монопольные права и привилегии (включая лицензии на определенные виды деятельности);

* патенты, ноу-хау;

» программные продукты;

» права пользования земельными участками, природными ресурсами;

» организационные расходы, возникающие в период со­здания банка;

» брокерские места и иные права.

Целью аудита является проверка соответствия порядка совершения банком операций с нематериальными активами и их учета действующим законодательным и нормативным ак­там в данной области. Исходя из поставленной цели аудитору необходимо проверить такие вопросы, как:

» правомерность отнесения затрат банка к нематериаль­ным активам;

«правильность оценки нематериальных активов;

* правильность учета поступления и создания немате­
риальных активов;

* обоснованность установления сроков использования не­
материальных активов и правильность начисления и учета их
износа;

* правомерность и правильность списания объектов нема­
териальных активов с баланса банка.

Нематериальные активы, принадлежащие банку, учиты­ваются на активных балансовых счетах групп счетов 540 "Орга­низационные расходы", 542 "Программное обеспечение", 543 "Прочие нематериальные активы".

Аналитический учет нематериальных активов ведется по их видам.

Нематериальные активы отражаются в учете по первона­чальной стоимости, которая определяется в зависимости от способа их поступления в банк, а именно, для объектов:

* приобретенных за плату — исходя из фактических затрат
на приобретение и подготовку к использованию;

* внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный
капитал банка - по договоренности сторон;

» полученных безвозмездно - экспертным путем;

* произведенных в самом банке - исходя из фактических
прямых производственных и косвенных издержек.

Аудитору следует проверить правильность оценки нема­териальных активов. Для этого аудитору необходимо сначала ознакомиться с первичной документацией по приобретению или созданию нематериальных активов. В документах должна со­держаться характеристика объекта нематериальных активов либо порядок его использования, либо подтверждаться имуще­ственные права. Например, программное обеспечение сопро­вождается алгоритмом, права на изобретение подтверждаются патентами и свидетельствами и т.п.

В связи с тем, что нематериальные активы не имеют веще­ственной основы, необходим особенно тщательный контроль за фактическим наличием и движением того или иного объек­та. Поэтому оприходование нематериальных активов должно производиться на основании актов приемки.

В ходе аудиторской проверки аудитору следует установить целесообразность и законность приобретения нематериаль­ных активов, своевременность подготовки их к использова­нию, правильность отражения этих операций в учете. С этой целью необходимо проверить бухгалтерские проводки. Так, при­обретение нематериальных активов оформляется следующими бухгалтерскими записями:

1. Оплата и получение нематериальных активов:

а) при предварительной оплате:

* произведена предварительная оплата

Д-т 6530 "Расчеты с поставщиками";

К-т корреспондентский учет, счет поставщика;

» поступление нематериальных активов

Д-т 5460 "Капитальные вложения по нематериальным активам";

К-т 6530 "Расчеты с поставщиками";

» принятие и оплата услуг по подготовке нематериальных активов к использованию

Д-т 5460 "Капитальные вложения по нематериальным активам";

К-т корреспондентский счет, счет поставщика; 275

б) в порядке последующей оплаты:

* поступление нематериальных активов

Д-т 5460 "Капитальные вложения по нематериальным

активам";

К-т 6630 "Расчеты с поставщиками";

* принятие и оплата услуги по подготовке нематериаль­
ных активов к использованию

Д-т 5460 "Капитальные вложения по нематериальным

активам";

К-т корреспондентский счет, счет поставщика.

* перечисление средств

Д-т 6630 "Расчеты с поставщиками";

К-т корреспондентский счет, счет поставщика; 2. Оприходование нематериальных активов:

Д-т 5400 "Организационные расходы";

5420 "Программное обеспечение";

5430 "Прочие нематериальные активы";

К-т 5460 "Капитальные вложения по нематериальным

активам".

При проверке бухгалтерских проводок по приобретению нематериальных активов за иностранную валюту аудитору сле­дует помнить, что операции по счету 5460 "Капитальные вло­жения по нематериальным активам" отражаются только в на­циональной валюте. Поэтому при поступлении нематериаль­ных активов на дату таможенного оформления составляются следующие проводки:

» в случае предварительной оплаты

Д-т 6901 "Валютная позиция";

К-т 6530 "Расчеты с поставщиками";

Д-т 5460 "Капитальные вложения по нематериальным активам";

К-т 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции";

* при последующей оплате

Д-т 6901 "Валютная позиция";

К-т 6630 "Расчеты с поставщиками";

Д-т 5460 "Капитальные вложения по нематериальным активам";

К-т 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции". 276

В случае безвозмездной передачи нематериальных акти­вов их поступление отражается в учете следующими бухгал­терскими записями:

» в пределах одного собственника

Д-т 5420 "Программное обеспечение";

5430 "Прочие нематериальные активы";

К-т 7327 "Фонд развития банка" лицевой счет "Безвоз­мездно полученные нематериальные активы;

* от других собственников

Д-т 5420 "Программное обеспечение";

5430 "Прочие нематериальные активы"; К-т 8399 "Прочие операционные доходы".

Аудитору следует тщательно проверить операции, связан­ные с выбытием нематериальных активов, выяснить их дос­товерность, документальное подтверждение. В процессе про­верки операций по реализации нематериальных активов сле­дует установить причины неиспользования их в банке, выяс­нить обстоятельства их приобретения, степень износа и т.д.

Операции по реализации нематериальных активов отра­жаются в учете следующим образом.

1. Списание с баланса нематериальных активов:
Ф на сумму первоначальной стоимости

Д-т 5801 "Реализация (выбытие) прочего имущества"; К-т 5400 "Организационные расходы"; 5420 "Программное обеспечение"; 5430 "Прочие нематериальные активы".» на сумму начисленного износа

Д-т 5490 "Износ нематериальных активов";

К-т 5801 "Реализация (выбытие) прочего имущества".

2. На сумму выручки от реализации нематериальных ак­
тивов:

Д-т счет покупателя;

К-т 5801 "Реализация (выбытие) прочего имущества".

3. На сумму расходов по их реализации:

Д-т 5801 "Реализация (выбытие) прочего имущества"; К-т счет поставщика.

4. Результат от реализации нематериальных активов:
» образовавшееся кредитовое сальдо

Д-т 5801 "Реализация (выбытие) прочего имущества";

К-т 8354 "Доходы от реализации (выбытия) имущества". * образовавшееся дебетовое сальдо

Д-т 9354 "Расходы по реализации (выбытию) имуще­ства";

К-т 5801 "Реализация (выбытие) прочего имущества". При списании нематериальных активов в случае безвозмез­дной передачи составляются проводки, аналогичные проводкам, совершаемым при реализации нематериальных активов.

Аудитору при проверке указанных операций необходимо установить правильность и своевременность доначисления из­носа по реализации не полностью амортизированных немате­риальных активов.

Важным этапом аудиторской проверки учета нематериаль­ных активов является оценка правильности начисления их износа. Величина износа определяется банком самостоятельно по нормам, рассчитанным исходя из первоначальной стоимос­ти и срока полезного использования. По нематериальным ак­тивам, срок полезного использования которых установить не­возможно, нормы амортизационных отчислений разрабатыва­ются на срок до десяти лет, но не более чем на срок деятельно­сти банка. По нематериальным активам, стоимость которых не превышает одной минимальной заработной платы, износ мо­жет начисляться в момент оприходования в размере 100% сто­имости.

Сумма износа начисляется банком ежемесячно и включа­ется в расходы банка. Следует различать долговременные и текущие нематериальные активы. К долговременным немате­риальным активам относятся приобретенные права пользова­ния земельными участками, природными ресурсами, ноу-хау, гудвилл, программные продукты и т.д. К текущим нематери­альным активам относятся организационные расходы, возни­кающие в период создания банка (плата за регистрацию банка, подготовку документации, за услуги консультантов, рекламу и другие мероприятия), а также приобретенные банком патен­ты, лицензии, права на брокерские места и т.д.

Аудитору необходимо убедиться в том, что для каждого объекта нематериальных активов установлены нормы аморти­зационных отчислений, сроки полезного их использования и что амортизация начисляется ежемесячно, так как любое от­ступление от установленных правил начисления амортизации ведет к искажению финансового результата.

Поиск по сайту: