ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ РАСХОДЫ

СОСТАВ ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫХ РАСХОДОВ.

МОМЕНТ ИХ ПРИЗНАНИЯ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Полный перечень внереализационных расходов содержит-
ся в ст. 265 НК РФ (подробнее см. п. 2.1.5). Этот перечень
не является закрытым. К внереализационным расходам отно-
сятся любые расходы, которые уменьшают налогооблагаемую
прибыль и не учитываются в составе расходов по производ-
ству и реализации товаров (работ, услуг).

Момент признания внереализационных расходов зависит от
выбранного метода отражения доходов (подробнее см. п. 2.4Л).

Порядок отражения в налоговом учете многих видов вне-
реализационных расходов (курсовых и суммовых разниц,
штрафов и пеней, убытков прошлых лет и др.) аналогичен порядку отражения внереализационных доходов (подробнее см. раздел 2.3).

В данном разделе будут рассмотрены следующие виды вне-
реализационных расходов:

• расходы на уплату процентов по долговым обязатель-
ствам;

• расходы по списанию дебиторской задолженности (в том
числе расходы на создание резерва по сомнительным
долгам).

2.9.2. РАСХОДЫ НА УПЛАТУ ПРОЦЕНТОВ
ПО ДОЛГОВЫМ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАМ

Общие положения

В налоговом учете проценты, начисленные по любым за-
емным средствам (кредитам, займам, векселям, облигациям
и т. д.), всегда включаются в состав внереализационных рас-
ходов и никогда не капитализируются. В этом смысле цели, на
которые получен кредит или заем (капитальное строительство,
покупка основных средств, оплата текущих расходов и т. д.),
значения не имеют.

Данные затраты включаются в состав внереализационных
расходов только в пределах норм (ст. 269 НК РФ).

Существуют два способа нормирования этих расходов:

*исходя из среднего процента, рассчитанного по долговым обязательствам того же вида, полученным в

сопоставимых условиях, и увеличенного в 1,2 раза;

*исходя из нормативов, привязанных к ставке Централь-
ного банка РФ либо установленных в фиксированных
величинах.^[24]

При наличии нескольких долговых обязательств одного
вида, полученных на сопоставимых условиях, организация
может самостоятельно выбрать любой из вышеуказанных спо-
собов. При отсутствии таких обязательств и (или) их несопо-
ставимости применяется только второй способ.

Особые правила определения величины процентных рас-
ходов применяются в случае, если заем прямо или косвенно
контролируется иностранной компанией. Эти правила уста-
новлены в п. 2 ст. 269 НК РФ.

1-й способ нормирования расходов
на уплату процентов

Данный способ может применяться, если организация по-
лучает несколько кредитов (займов) на сопоставимых условиях.

Долговые обязательства считаются полученными на сопо-
ставимых условиях, если они получены:

• в одной валюте;

• на одинаковый срок;

• в сопоставимых объемах;

• под аналогичные обеспечения.

Чтобы определить сумму процентов, которая включается
в состав внереализационных расходов и учитывается при на-
логообложении прибыли, необходимо:

8. определить наличие нескольких сопоставимых долговых
обязательств;

9. рассчитать средний уровень процента, уплачиваемого по
сопоставимым долговым обязательствам;

10. увеличить средний уровень процентов на 20%.

Если реальная процентная ставка по договору превышает
этот показатель, то при налогообложении прибыли учитывает-

ся ставка, равная среднему уровню процентов, увеличенному
в 1,2 раза.

Если реальная процентная ставка по договору не превы-
шает этот показатель, то при налогообложении проценты учи-
тываются полностью.

Пример 2.68. 1-й способ нормирования процентов для целей
нсыогообложения прибыли

ЗАО «Винни-Пятачок» получило три займа от других фирм:

• первый заем в сумме 1 ООО ООО руб. под 20% годовых;

• второй заем в сумме 1 200 ООО руб. под 13% годовых;

• третий заем в сумме 1 100 ООО руб. под 12% годовых.

Все займы получены на сопоставимых условиях.

Средний уровень процентов по займам составит:

209

(1 000000руб. х 20%+ 1200000руб. х 13% + 1100000руб. х 12%):

(1 000 000руб. + 1 200 000руб. + 1 100 000руб.) х 100% = 14,8%.

Средний уровень процентов, увеличенный в 1,2 раза, будет равен:
14,8% х 1,2 = 17,75%.

Этот показатель превышает только процентная ставка по пер-
вому займу.

Следовательно, в состав внереализационных расходов по этому зай-
му включаются:

1 ООО ООО руб. х 17,75% = 177 500 руб.

Проценты по второму и третьему займам полностью включаются
в состав внереализационных доходов и уменьшают налогооблагаемую
прибыль.

2-й способ нормирования расходов
на уплату процентов

При данном способе нормирования норматив по процен-
там определяется исходя из величины ставки рефинансиро-
вания Центрального банка РФ, скорректированных на опре-
деленный коэффициент. Этот коэффициент определяется
в зависимости от даты возникновения обязательства, а также
от налогового периода, в котором производится расчет норма-
тива (табл. 2.6).

Очень важно правильно определять ставку Центрального
банка РФ, используемую для расчета в конкретной ситуации,
поскольку на протяжении существования долгового обяза-
тельства эта ставка может неоднократно меняться.

Правила, установленные НК РФ в отношении учета изме-
нений ставки Центрального банка РФ для расчета нормативов
по процентам, следующие.

Если по условиям договора процентная ставка не может
быть изменена в течение всего срока действия договора, то
ставка Центрального банка РФ, принимаемая для расчета нор-

матива, фиксируется на дату получения заемных средств. В противном случае для расчета норматива берется ставка ЦБ РФ, действующая на дату признания расходов в виде процентов.

Проценты начисляются со дня, следующего за днем полу-
чения кредита (займа), и по день возврата кредитных (заем-
ных) средств (включительно).

Пример 2.69. 2-й способ нормирования процентов для целей

налогообложения прибыли. Рублевые займы и кредиты

2 февраля 2013 г. ЗАО «Пончик» получило банковский кредит на
строительство нового цеха по производству пончиков. Отчетный пе-
риод для ЗАО — квартал. ЗАО учитывает доходы и расходы по мето-
ду начисления.

Сумма кредита — 1 ООО ООО руб. Дата возврата кредита и упла-
ты всех начисленных процентов по нему — 26 июля текущего года.

Ставка по кредиту — 20% годовых.

Ставки ЦБ РФ (условно): 1 января — 30 июня — 10%; 1 июля —
31 декабря — 14%.

Вариант 1. По условиям договора процентная ставка не может
быть изменена в течение всего срока действия договора.

В данном случае ставка Центрального банка РФ, принимаемая для
расчета норматива, фиксируется на дату получения заемных средств.
Сумма процентов, относимая на расходы, равна:

1000000* (26 + 31 +30 + 31 +30 + 26):365х 10%х 1,8 = 85808руб.

Вариант 2. По условиям договора процентная ставка может
быть изменена.

В налоговом учете расходы по уплате процентов признаются на
конец каждого отчетного периода (квартала), а также на дату
уплаты процентов.

Проценты за февраль — июнь (ставка ЦБ РФ х 1,8):

1 ООО ООО х (26 + 31+30 + 31+ 30): 365 х 10% х 1,8 = 72 986руб.
Проценты за июль (ставка — 20%, поскольку ставка ЦБ РФ,
увеличенная на 1,8, превышает 20%):

1 ООО ООО х 26: 365 х 20% = 14 246 руб.

По валютным займам и кредитам величина процентов
определяется в рублях по курсу, установленному ЦБ РФ на
дату признания расхода в виде процентов.

—

Пример 2.70. 2-й способ нормирования процентов для целей
налогообложения прибыли.

Поиск по сайту: