 |
АвтоАвтоматизацияАрхитектураАстрономияАудитБиологияБухгалтерияВоенное делоГенетикаГеографияГеологияГосударствоДомДругоеЖурналистика и СМИИзобретательствоИностранные языкиИнформатикаИскусствоИсторияКомпьютерыКулинарияКультураЛексикологияЛитератураЛогикаМаркетингМатематикаМашиностроениеМедицинаМенеджментМеталлы и СваркаМеханикаМузыкаНаселениеОбразованиеОхрана безопасности жизниОхрана ТрудаПедагогикаПолитикаПравоПриборостроениеПрограммированиеПроизводствоПромышленностьПсихологияРадиоРегилияСвязьСоциологияСпортСтандартизацияСтроительствоТехнологииТорговляТуризмФизикаФизиологияФилософияФинансыХимияХозяйствоЦеннообразованиеЧерчениеЭкологияЭконометрикаЭкономикаЭлектроникаЮриспунденкция
Принцип комплексной налоговой экономии (принцип многообразия применяемых способов минимизации налогов)
Как показывает практика, среди руководителей предприятий распространено мнение, что можно снизить налоговые платежи, используя одну чудодейственную схему. Однако, на основании той же практика, наиболее эффективные результаты налоговая оптимизация приносит только при использовании всех методов в комплексе: "Лучше понемногу много, чем много ничего". По словам начальника юридического отдела консалтинговой группы "Русаудит-Мариллион" Олега Корнышева: "Мы, как правило, рекомендуем экономить по мелочам - тут копеечку, там копеечку. Для этого нужна хорошая постановка бухгалтерского учета, эффективный документооборот, чтобы каждый рубль подтвердить договором, актом или другим документом".
С учётом этих обстоятельств формируются принципы взаимоотношений между предприятиями и налоговыми органами, которые заключаются в следующем:
§ надо платить налоги в соответствии с действующим законодательством;
§ надо платить минимум налогов, т.е. постоянно рассматривать организацию бизнеса в позиции оптимизации налогообложения;
§ надо платить налоги в последний день установленного дня этого срока, что требует постоянного управления денежными потоками.
Соблюдение указанных принципов требует чёткой организации финансового планирования и учёта, направленных на оптимизацию налогообложения.
При выборе способа налогового планирования необходимо учитывать, что законной должна быть не только формальная сторона операции, но и её содержание.
Под оптимизацией налогообложения подразумевается:
§ минимизация налогов в рамках закона на стадии планирования;
§ предотвращение переплаты налогов и штрафных санкций на стадии фактических платежей.
В табл. 2.4. приведены способы оптимизации налогообложения, которые можно разбить на две группы.
Таблица 2.4
| Общие способы оптимизации налогов | Специальные способы оптимизации налогов |
| - Принятие учётной политики и организация достоверного учёта; - оптимизация через совершенствование контрактных отношений (разработка системы типовых хозяйственных операций на основе классификации планируемых сделок с точки зрения налогового законодательства); - разработка и ведение налогового учёта; - использование льгот и налоговых освобождений | Метод замены правоотношений: - замена посреднического договора на договор поставки с отсрочкой платежа; - замена договора купли-продажи ценных бумаг на договор о консультационных услугах; - замена договора простого товарищества (совместной деятельности) на договор долевого участия в строительстве. Метод разделения правоотношений – заменяется не вся хозяйственная операция, а только её часть или хозяйственная операция заменяется на несколько операций: - разделение реконструкции здания на собственно реконструкцию и капитальный ремонт. (Методические рекомендации по бух. Учёту осн. средств, утв. Приказом Минфина 20.07.98 г. № 33н); - разделение договора подряда с физическим лицом на договор купли-продажи материалов и выполнение работ. Метод отсрочки налогового платежа: - вместо расчётов с авансовыми платежами использование векселей; - перечисление денежных платежей в последний день месяца. Метод прямого сокращения объекта налогообложения |
Примечание: В процессе самостоятельной подготовки изучите способы оптимизации более подробно. Разработайте примеры использования приёмов оптимизации налогообложения на практическом занятии.
Процедуры налогового планирования
Этапы налогового планирования:
I этап - в момент возникновения идеи, когда определяется сфера деятельности.
II этап – при выборе места расположения бизнеса (страна, регион).
III этап – выбор организационно-правовой формы.
IV этап – учёт и анализ льгот.
V этап – анализ всех возможных форм сделок и разработка классификатора хозяйственных операций (сделок) с точки зрения налогового законодательства.
VI этап – рациональное размещение активов и прибыли, которое находит отражение в учётной и финансовой политике.
Разработка методов налогового планирования
| Методы стратегического планирования | Методы тактического планирования |
| · Выбор организационно-правовой формы; · планирование численности и качественный состав работников; · использование оффшорных компаний; · выбор учётной политики; · выбор форм коммерческих сделок | · Минимизация объекта налогообложения; · использование льгот, связанных с исключением из налогооблагаемой базы определённых элементов объекта налога; · использование льгот, связанных с понижением ставки налога |
Разработка элементов налогового планирования:
| Название элемента | Содержание элемента |
| Субъект | Налогоплательщик |
| Носитель | Лицо, фактически уплачивающее налог |
| Объект | Что облагается |
| Ставка налога | Величина на единицу обложения |
| Льготы | · Необлагаемый минимум; · изъятие из обложения определённого элемента; · освобождение определённых категорий плательщиков; · понижение налоговой ставки; · вычеты из налогового оклада; · целевые налоговые льготы (включая налоговый кредит) |
| Элементы исчисления налога | · Налоговая база; · налоговый период; · порядок исчисления; · порядок и формы уплаты (форма отчётности); · источник; · направления (бюджет или внебюджетные фонды) |
Следующим этапом является соблюдение политики налоговой оптимизации на стадии фактического исчисления налогов и их платежей.
Для этого следует создать систему внутреннего аудита, обеспечивающую механизм ведения бухгалтерского налогового учета в соответствии с действующим законодательством и требованиями внутрифирменных стандартов.
Поиск по сайту: