Порядок определения доходов и их классификация

С целью налогообложения НК РФ делит доходы организации на две группы:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее – доходы от реализации);

2) вне реализационные доходы.

Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные доходы, и документов налогового учета. Из суммы доходов исключаются косвенные налоги (налог на добавленную стоимость, акцизы).

К доходам от реализации (ст. 249 НК РФ) относится выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретённых, а также выручка от реализации имущественных прав.

Все доходы, которые не относятся к реализации, считаются вне реализационными (ст. 250 НК РФ).

В целях налогообложения в состав вне реализационных включаются следующие доходы:

1) доходы от долевого участия в деятельности других организаций, за исключением дохода, который направляется на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организаций. Это расходы на покупку дополнительных акций тех организаций, от которых плательщик получил дивиденды. Данное изменение применяется к отношениям, возникшим с 1 января 2005 г.;

2) доходы в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы при продаже либо покупке иностранной валюты вследствие отклонения курса от официального курса, установленного ЦБ РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту;

3) доходы в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств, признанных должником либо подлежащих уплате на основании решения суда, вступившего в законную силу, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

4) доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду);

5) доходы от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной собственности (патенты на изобретения, промышленные образцы и др.);

6) доходы в виде процентов по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

7) доходы в виде сумм восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов;

8) доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав (за исключением случаев, которые указаны в ст. 251 НК РФ).

Оценка доходов при получении имущества осуществляется по рыночным ценам с учетом положений ст. 40 НК РФ, но не ниже остаточной стоимости по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам).

Информация о ценах должна быть подтверждена получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

9) доходы, которые распределяются в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе;

10) доходы пошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде;

11) доходы в виде положительной курсовой разницы, которая возникла от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного ЦБ РФ;

11¹)доходы в виде суммовой разницы, которая возникла у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная соглашением сторон по курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав не соответствует фактически уплаченной сумме в рублях;

12) доходы в виде безвозмездно полученных основных средств и нематериальных активов в соответствии с международными договорами и с законодательством РФ атомными станциями для повышения их безопасности, которые используются не для производственных целей;

13) доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке основных средств, выводимых из эксплуатации (за исключением случаев, предусмотренных пп. 18. п. 1 ст. 251 НК РФ);

14) доходы в виде полученных и использованных не по целевому назначению имущества, денежных средств, работ, услуг в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования за исключением бюджетных средств, в отношении которых применяются нормы бюджетного законодательства.

Налогоплательщики по окончании налогового периода представляют в налоговые органы отчёт о целевом использовании полученных средств по установленной Министерством финансов РФ форме.

15) доходы в виде использованных не по целевому назначению предприятиями и организациями, в состав которых входят особо радиационно опасные и ядерно опасные производства и объекты, средств, предназначенных для формирования резервов по обеспечению безопасности этих производств и объектов на всех стадиях их жизненного цикла и развития в соответствии с законодательством РФ об использовании атомной энергии;

16) доходы в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала организации, если такое уменьшение осуществлено при одновременном отказе от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации (за исключением случаев, предусмотренных пп. 17 п. 1 ст. 251 НК РФ);

17) доходы в виде сумм возврата от некоммерческой организации ранее уплаченных взносов (вкладов) при условии, если такие взносы ранее были учтены в составе расходов при формировании налоговой базы;

18) доходы в виде сумм кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности или по др. основаниям (за исключением случаев, предусмотренных пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ);

19) доходы, полученные от операций с финансовыми инструментами срочных сделок (фьючерсные, опционные, форвардные контракты и др.) (ст.ст. 301-305 НК РФ);

20) доходы в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявляются в результате инвентаризации;

21) доходы в виде стоимости продукции средств массовой информации и книжной продукции, которая подлежит замене при возврате либо списании такой продукции.

Перечень внереализационных доходов не закрыт и все доходы, возникшие у налогоплательщика и отвечающие определению дохода, данного в ст. 41 НК РФ, подлежат налогообложению за исключением тех доходов, которые перечислены в ст. 251 НК РФ.

В соответствии со ст. 41 НК РФ доходом признаётся экономическая выгода в денежной или натуральной форме, которая учитывается в случае возможности её оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

Доходы, установленные ст. 251 НК РФ, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Поиск по сайту: