Отчет о движении денежных средств (ф. №4)

Грузовые таможенные декларации.

Главная книга.

Баланс (ф. № 1).

Отчет о прибылях и убытках (ф. № 2).

Отчет о движении денежных средств (ф. №4).

Âîïðîñ15. Аудит кредитов организации.

Законодательные и нормативные акты:

ü ФЗ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.96г.;

ü Положение по ведению БУ и бухгалтерской отчетности в РФ (Пр. МФ РФ № 34н от 29.07.98 г.);

ü План счетов БУ фин-хоз. деят-ти организаций и Инстр. по его применению (Пр. МФ РФ № 94н от 31.10.00 г.);

ü Метод. указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Пр. МФ РФ № 49 от 13.06.95 г.);

ü ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат но их обслуживанию» (Пр. МФ РФ №60н от 02.08.01 г.);

ü «О порядке отражения в бух. учете и отч-сти операций по вексель. и денеж. кредиту» (Письмо МФ РФ № 3-Е2-8 от 12.11.96 г.).

Задачи проверки: правильность отражения в учете получения и возврата займов и кредитов, в том числе вексельных; правильность формирования и учета затрат, связанных с получением и использованием кредитов и займов, выпуском и размещением заемных обязательств; обоснованность включения затрат, связанных с получением кредитов и займов, в текущие расходы, в ст-сть инвестиц. актива, в ст-сть МПЗ; соответствие условиям договоров начисления %% и отражения их в учете; правильность учета %% по выданным заемным обязательствам; точность расчета средневзвешенной ставки (в случае ее определения); правильность отражения заемных обязательств и полнота раскрытия информации в бух. отч-сти; своевременность проведения инвентаризации (сверки) заемных обязательств; ведение аналит. учета по заимодавцам и кредиторам, отдельным займам и кредитам.

Источниками информации для проверки кредитов являются: кредитные договоры, дог. займа, дог. долевого участия, дог. поставки продукции (р, у), накладныеи, сч.-фактуры, акты сверки расчетов, протоколы о зачете взаимных требова-ний, акты инвентаризации расчетов, векселя, копи платежных документов, учетные регистры (ж/о, ведомости, машино-граммы) по счетам 66, 67, 86, 91 и др., Гл. книга, бух. отчетность, Полож. об учет. политике предприятия и др.

В ходе аудита кредитов должны быть решены задачи: проверка правильности оформления и отражения на счетах бух. учета опера-ций по получению и возврату кредитов банкой; подтверждение целевого использования кредитов банков; проверка правильности определения сумм %% за пользование кредитами банков и их списания за счет соотв-ющих источников; проверка правильности оформления и отражения на счетах бух. учета займов, полученных у других предприятий и физ. лиц;

Аудиторы должны изучить содержание каждого кредитного дог. с целью определения объекта кредитования, срока выдачи и возв-рата кредита, формы обеспечения обязательств, %% ставок и порядка их уплаты, прав и ответственности сторон и другие условия.

Для подтверждения своевременности выдачи кредита сравниваются даты и суммы, указанные в кредитном договоре и в выписках банка с расчетного или ссудного счетов.

Далее оценивается правильность отражения операций по получению кредитов на счетах бух. учета, а также организация аналитич. уче-та таких операций (по видам кредитов, банкам и отдельным кредитным договорам). Для этого аудиторы сравнивают корреспонденции счетов, указанные в учетных регистрах по соотв-ющим субсчетам счетов 66 "Расч. по краткосроч. кредитам и займам" и 67 "Расч. по дол-госроч. кредитам и займам", с разработанными схемами корреспонденции счетов. Для того, чтобы проверить своевременность возврата кредитов банков, по данным кредитных дог. и выписок с р/с составляется аналит. таблица, в которой отражаются даты и суммы получе-ния и погашения кредитов, а также возникшие отклонения. На каждую отч. дату суммы задолженности по кредитам по балансу должны подтверждаться данными аналит. учета. Причем задолженность по кредитам должна отражаться с учетом начисленных, но не выплачен-ных %% на конкретную отчетную дату. Для установления целевого использования кредитных средств аудиторы должны сравнить объект кредитования, зафиксированный в кредитном дог., и факти. направления перечисления средств, подтверждаемые дог. поставки, сч.-факту-рами, платеж.поручениями, накладными, приход. ордерами и др. При этом номенклатура ТМЦ, сроки поставки и оплаты, цены, объемы выполненных работ во всех указанных документах должны совпадать. Правильность начисленных %% за пользование кредитами банков подтверждается по результатам их арифметического контроля. При выяснении источников списания %% за пользование кредитами банков аудиторы должны учитывать направления использования кредитов: на закупку сырья, материалов и товаров или на приобретение ОС, НМА, ценных бумаг и других внеоборотных активов.

В ходе проверки займов аудиторам предстоит установить: правильно ли оформлены дог. займа; своевременно ли погашалась основ-ная сумма долга и %%по займам; правильно ли отражались в учете операции по полученным займам, включая начисление и перечисле-ние %%, достоверность аналит. и синтет. учета расчетов по займам. При изучении дог. займа аудиторам следует обратить внимание на наличие в них указаний на срок возврата займа, его форму, наличие залога, размеров %% и порядка их уплаты. Если заимодавцем явля-ется физ. лицо, то дог. займа должен быть нотариально заверен. Для того, чтобы проверить своевременность возврата займов, по данным договоров и выписок с р/с и отчетам кассира составляется аналит. таблица, в кот. отраж-ся даты и суммы получения и погашения займов, а также возникшие отклонения. На каждую отчет. дату суммы задолженности по займам по балансу должны подтверждаться данными аналит. учета. Причем задолженность по займам должна отражаться с учетом начисленных, но не выплаченных %% на конкретную отчет. дату. В процессе проверки источников списания %% по займам аудиторы должны учитывать, что они должны покрываться за счет чистой прибыли предприятия.

В ходе проверки организации синтетического и аналитического учета займов сопоставляются суммы задолженности по всем соответствующим договорам займа и сальдо по соответствующим субсчетам счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", также сравниваются корреспонденции счетов, указанные в регистрах проверяемого предприятия с разработанными схемами корреспонденции счетов (см. приложение 34).

В процессе аудита кредитов и займов используются следующие приемы контроля: проверка документов, прослеживание операций, пересчет сумм начисленных процентов, аналитические процедуры и др.

Обнаруженные в ходе аудита ошибки и нарушения аудиторы регистрируют в рабочей документации и определяют их количественное влияние на показатели бухгалтерской отчетности.

Как свидетельствует аудиторская практика, типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки кредитов, займов и средств целевого финансирования, являются следующие:

ü отсутствие договора займа или составление его с нарушениями Гражданского кодекса РФ,

ü отсутствие договора с банком о пролонгации кредита;

ü ненадлежащее ведение учета (использование счетов, не предусмотренных Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, неправильная корреспонденция счетов, отсутствие аналитического учета и т. п.);

ü неправильный учет расходов по уплате процентов по кредитам и займам при включении их в себестоимость и для целей налогообложения (отнесение процентов не на операционные расходы, а на расходы по обычным видам деятельности; отнесение на текущие расходы процентов по кредиту, полученному для приобретения инвестиционного актива; отнесение процентов по кредиту на стоимость материально-производственных запасов после их оприходования)

ü нецелевое использование средств кредитов банков.

Âîïðîñ16. Аудит учета поступления основных средств в организацию

Нормативные документы:

3. ГК РФ (часть I от 30.11.94 № 51-ФЗ, в ред. ФЗ от 10.01.2003 № 15-ФЗ; часть II от 26.01.96г. № 14-ФЗ, в ред. ФЗ от 26.03.03г. № 37-ФЗ);

4. НК РФ (ч.I от 31.07.98г. № 146-ФЗ, в ред. ФЗ от 07.07.2003г. № 118-ФЗ, ч. II от 05.08.2000г. № 117-ФЗ, в ред. ФЗ от 07.07.2003г. № 110-ФЗ);

5. ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. № 129-ФЗ (в ред. Федерального закона от 23.07.98г. № 123-ФЗ);

6. ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001г. № 119-ФЗ в ред. ФЗ от 14.12.2001 № 196-ФЗ;

7. Полож. по ведению бух. учета и отчетности в РФ, утв. Пр. МФ РФ от 29.07.98г. № 34н (в ред. Пр. МФ РФ от 24.03.2000 № 31н);

8. План счетов бух. учета фин-хоз.деят. орг. и инстр. по его применению, утв. Пр. МФ РФ от 31.10.2000г. № 94н;

9. ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», утв. Пр. МФ РФ от 09.12.98г. №60н (в ред. Пр. МФ РФ от 30.12.1999 г. №107н);

10. ПБУ 6/01 «Учет ОС», утв. Пр. МФ РФ от 30.03.01г. № 26н (в ред. Пр. МФ РФ от 18.05.2002 г. № 45);

11. Метод. указания по бух. учету ОС, утв. Пр.МФ РФ № 33н от 20.07.98 (в ред. Пр. МФ РФ от 13.10.03. № 91н);

12. Метод. указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. Пр. МФ РФ от 13.07.95 № 49;

13. Пост. Госкомстата РФ № 7 от 21.01.2003 «Об утверждении унифицир. форм первич. учетной докум. по учету ОС».

Целью аудита учета поступления основных средств является:

• правильность отнесения предметов к основным средствам; • правильность оценки основных средств в учете;

• правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению основных средств;

• правильность отражения данных о поступлении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности.

Источники информации:

Источники информации, используемые при аудите ОС, зависят от принятой предприятием учет. политики. Это выражается в выборе форм учета: ж/ордерной, ме­мориально-ордерной, упрощенной, машинно-ориентированной, а также в перечне применяемых регистров, их построении, последовательности и способах записей в них. При любой форме учета операции по ОС должны оформляться унифицир-ными межведомст­венными формами первичной учетной документации: форма ОС-1- акт приемки-передачи ОС; форма ОС-3-акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов; форма ОС-6 - инв. карточка учета ОС; форма ОС-14 - акт о приемке оборудования; Ж/ордер 6 (сч.60 «Расч. с поставщ. и подрядч.»); Ж/ордер 16 (сч. 08 «Вложения во внеоб. активы»); Гл. книга; баланс (ф. № 1); отчет о прибылях и убытках (ф. № 2); прилож.к бух.балансу (ф. № 5) Процедуры

Аудитору необходимо проверить: создана ли на предприятии комиссия по приемке ОС и оформлению её результатов; оформлены ли дог. купли-продажи; оформлены ли протоколы договор. цены; правильно ли указана первонач. Ст-сть в актах приемки-передачи ОС;

Пути поступления ОС на предприятие:

• приобретение за плату у поставщиков;

• безвозмездное поступление;

• в качестве учредительских взносов в уставный капитал;

• в порядке выкупа арендованных ОС;

• возврат имущества (ОС) по договору о совместной деятельности.

Поступление ОС оформляется актом (накладной) приемки-передачи (внутреннего перемещения) ОС (ф. ОС-1) с приложением к нему технич. докумен­тации на данный объект. Необходимо проверять правильность оценки ОС, поскольку неправильная оценка может не только исказить общую картину, но и вызвать:

• неточное исчисление амортизации;

• искажение сумм исчисляемых налогов;

• неправильное отражение величины основных средств в бух. (финансовой) отчетности.

Проверка правильности определения первонач. ст-ти: первонач. Ст-ть складывается в момент вступления объекта в эксплуатацию в данной организации. По первонач. ст-ти объект учитывается в течение времени нахождения в организации. В зависимости от источника поступления ОС под их первонач. ст-тью понимается:

- стоимость изготовленных на самой организации, а также приобретенных за плату у других предприятий и лиц – в сумме факт. затрат на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. В состав факт. затрат или первонач. стоимость при этом могут включаться:

- суммы, уплаченные в соответствии с договором поставщику;

- суммы, уплачиваемые орг-зациям по дог. строительного подряда и иным договорам за осуществленные работы;

- суммы, уплачиваемые орг-зациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ОС;

- вознаграждения посреднической организации, через которую приобретен объект ОС;

- регистрационные сборы, гос. пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением прав на объект ОС;

- таможенные пошлины;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объектов ОС, в частности %% по заем-ным сред-вам, если они привлечены для приобретения сооружением или изготовлением объектов ОС.

Денежная оценка ОС, внесенных учредителями в счет их вклада в уставный капитал организации, определяется по дог. сторон.Первонач. ст-ть полученных объектов ОС по дог. дарения безвозмездно признается их рыноч. ст-ть на дату принятия к бух. учету.

Аудитору нужно убедиться в том, что стоимость ОС, по которой они были приняты к учету не подвергалась изменениям, за исключением случаев установленных законодательством Первоначальная стоимость изменяется в случаях достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация или переоценка.

При аудиторской проверке операций по поступлению основных средств необходимо обратить внимание на следующие моменты:

• при приобретении основных средств должен быть оформлен договор купли—продажи с указанием первоначальной стои­мости, износа и цены приобретения;

• при приобретении объектов основных средств в комплекте (например, мебель для офиса) в инвентарную карточку должна быть вписана расшифровка — перечень отдельных предме­тов, входящих в комплект;

• при приобретении объектов основных средств за иностранную валюту первоначальная стоимость объекта должна учитываться по пересчитанному курсу в рублях на момент приобретения;

Типичные ошибки:

- Оприходование ОС не по цене их приобретения;

- Включение в первоначальную стоимость объекта ОС затрат не связанных с приобретением ОС;

- На предприятии не утверждена комиссия по приемке ОС;

- Не оформлены договоры купли-продажи;

- Отсутствие документов, подтверждающих стоимость ОС, принимаемых к учету

Âîïðîñ17. Аудит учета выбытия основных средств

Нормативные документы:

• Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.96 г.;

• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Пр. МФ РФ № 34н от 29.07.98 г.);

• План сч. бух. учета фин.-хоз. деят-сти организаций и Инстр. по его применению (Пр. МФ РФ № 94н от 31.10.00 г.);

• ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (Приказ Минфина РФ № 26н от 30.03.01 г.);

• Унифициров. формы первичной учетной документации по учету ОС (Пост. Госкомстата РФ № 71а от 30.10.97 г.);

• «Об определении понятий нового строительства, расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий» (Письмо Госплана СССР № НБ-36-Д, Госстроя СССР № 23-Д, Стройбанка СССР № 144, ЦСУ СССР № 6 ‑ 14 от 08.05.84 г.);

• Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013 ‑ 94 (Пост. Госстандарта РФ №.359 от 26.12.94 г.).

Источники информации, используемые при аудите выбытия ОС, зависят от принятой предприятием учетн. поли-тики. Это выражается в выборе форм учета: журнально-ордерной, мемориально-ордерной, упрощенной, машинно-ориентированной, а также в перечне применяемых регистров, их построении, последовательности и способах записей в них. При любой форме учета операции по выбытию ОС должны оформляться унифициров. межведомств. формами первичной учетной документации:

форма ОС-4 ‑ акт на списание основных средств;

форма ОС-4а ‑ акт на списание автотранспортных средств;

форма ОС-6 ‑ инвентарная карточка учета основных средств;

Синтетич. учет движения ОС и их износа ведется в ж/о № 16, 13 и 10, а при использовании компьютерных информационных технологий – карточки счетов, анализ сч. 01, 02;

Главная книга; баланс (ф. № 1); отчет о прибылях и убытках (ф. № 2); приложение к бух. балансу (ф. № 5).

Причинами выбытия ОС на предприятии являются:

‑ ликвидация объекта в силу ветхости и износа, а также в силу форс-мажорных обстоятельств;

‑ ликвидация в связи с переоборудованием, модернизацией;

‑передача ОС другим организациям.

Для определения непригодности ОС на предприятии создается спец. комиссия. Ликвидацию объектов комиссия оформляет актом на списание ОС (ф. ОС-3). Акт утверждается руководителем предприятия, а бухгалтер проставляет в карточке дату выбытия объекта и номер акта. В местах использования ОС (в цехах и отделах предприятия) ведутся инвентарные списки ОС (ф. ОС-9), в которых даются краткие сведения об объектах ОС, находящихся в эксплуатации.

Инвентарные карточки на поступившие, выбывшие и перемещенные внутри предприятия основные средства после соответствующих записей до конца месяца не раскладывают, а хранят отдельно. Это необходимо, так как на их основе ежемесячно составляется расчет амортизации основных средств (износ). Кроме того, по окончании месяца карточки с записями за данный месяц группируют по классификац. видам ОС, суммируют обороты по поступлению и выбытию по каждому виду и записывают в карточку учета движения ОС.

Необходимо проверять правильность оценки ОС, поскольку неправильная оценка может не только исказить общую картину, но и вызвать:

• неточное исчисление амортизации;

• искажение сумм исчисляемых налогов;

• неправильное отражение величины ОС в бухг. (финансовой) отчетности.

При ауд. проверке операций по выбытию ОС необходимо обратить внимание на следующие моменты:

• при передаче ОС в качестве взноса в уставный капитал должен быть приведен их перечень с указанием первонач. стоимости, износа и цены соглашения при передаче. К перечню должны быть подложены вторые экземпляры актов приема ‑ передачи, заверенные печатью передающей стороны, и вся технич. документация на передаваемые объекты;

• при продаже ОС должна быть установлена рыночная стоимость (письмо ГНС РФ № 12 от 11.01.95);

• при безвозмездной передаче ОС подлежат обложению НДС у передающей стороны за исключением безвозмезд-ной передачи ОС, зачисленных ранее в ОС с НДС (для непроизводственной сферы);

• для определения непригодности ОС, невозможности или неэффективности проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления необходимой документации по списанию на предприятии приказом руководителя должна быть создана постоянно действующая комиссия;

• если оборудование списывают в связи со строительством новых, расширением, реконструкцией и техническим перевооружением действующих предприятий, то перечень этого оборудования должен быть указан в плане расши-рения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий;

• все детали, узлы и агрегаты от разборки и демонтажа оборудования, пригодные для дальнейшего использования, должны быть оприходованы на склад и эта операция отражается соответ. записью в бух. учете (Д 10 — К 91).

Ауд. процедуры, рекомендуемые для проверки выбытия ОС:

1. инвентаризация ОС

2. опрос

3. просмотр и сравнение документов (взаимная проверка)

4. аналитические процедуры

Характерные ошибки и нарушения:

- наличие на предприятии ОС, которые по данным учета выбыли

- неоприходование в состав прочих доходов возвратных материалов, полученных при ликвидации ОС.

Âîïðîñ18. Аудит начисления амортизации основных средств.

счета 02 и 05 имеют самостоятельное значение, поскольку дают информацию об амортизации объектов как источника финансирования их восстановления. Ведь амортизация представляет собой стоимостную оценку износа активов и отражает процесс переноса их ст-сти в течение срока полезного использования активов на издержки произв-ва или обращения, связанные с деят-тью орг-зации. Именно амортизация характеризует экономические процессы по перенесению ст-ти объекта на созданную при его участии пр-цию (выполн.р, оказан.у) и по созданию источника для простого воспроизводства.

1. Сделать выборку основных средств и для них согласовать используемые нормы амортизации.

Оценить достоверность суммы износа, начисленного за год.

2. Убедиться в том, что:

- по поступившим основным средствам износ начислялся начиная с месяца, следующего за месяцем их ввода в эксплуатацию;

- по выбывшим основным средствам прекращалось начисление износа с месяца, следующего за месяцем выбытия;

- износ не начислялся по полностью амортизированным основным средствам.

3. Убедиться в том, что по основным средствам непроизводственного назначения износ относился на счета учета собственных средств.

В ходе аудита необходимо установить, все ли объекты основных средств приняты в расчет при начислении амортизации; начисляется ли износ с учетом движения основных средств, правильно ли применяются нормы амортизации.

Износ начисляется по всем видам основных средств, за исключением находящихся на консервации земельных и природных ресурсов, объектов жилищного фонда и внешнего благоустройства, библиотечного фонда, музейных и художественных ценностей, продуктивных животных, числящихся на балансе предприятия.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо списания его с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания его с бухгалтерского учета.

Амортизационные отчисления по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.

Введены следующие варианты начисления амортизации (ПБУ / 6):

1. способ уменьшаемого остатка;

2. способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

3. способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

4. линейный

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Важно установить правильность отнесения основных средств к соответствующей группе амортизационных отчислений. Для проверки правильности отнесения износа по счетам затрат или других источников следует установить, к какому виду относятся основные средства: производственного или непроизводственного назначения. Проводя проверку начисления амортизации, аудитор должен обратить особое внимание на начисление амортизации по основным средствам, не относящимся к промышленно-производственным (например, объект культуры), не включается ли она в себестоимость продукции. Делается это с целью снижения затрат по содержанию непромышленных объектов.

В связи с тем, что в настоящее время многие предприятия простаивают или работают менее чем в две смены, важным элементом проверки является равномерность приостановки начисления амортизации или применение понижающих коэффициентов к действующим нормам.

Важно проверить, не продолжается ли начисление амортизации по основным средствам, уже имеющим полный износ;

не допускаются ли ошибки в определении норм амортизации, особенно по тем объектам основных средств, в документах которых не указаны шифры.

При контроле начисления износа необходимо учесть, что некоторым предприятиям разрешено применять метод ускоренной амортизации активной части производственных основных фондов. Ускоренная амортизация применяется и оформляется предприятием как элемент учетной политики.

По всем фактам неправильного начисления амортизации определяются суммы излишне на численной ли недоначисленной амортизации. Устанавливают, как это повлияло на себестоимость продукции и финансовые результаты, выявляют причины нарушений и виновных в этом лиц, предлагают меры к недопущению подобных недостатков в будущем.

Âîïðîñ19. Аудит нематериальных активов

Аудит НМАосуществляется с помощью рабочей программы, составляемой независимым аудитором или ауд.фирмой. В ней содержатся источники аудиторских доказательств (формы бух.отчетности, аналитич. регистры бух.учета), список нормативных документов, перечень тестов средств внутреннего контроля и ауд. процедур. К источникам ауд. доказа-тельств относятся бух.баланс (ф.1), отчет о прибылях и убытках (ф.2), приложение к бух.балансу (ф.5), карточки учета НМА (ф.НМА-1), сч-фактуры и накладные, др.учетные регистры.

Основные норматив. документы, регулирующие порядок учета НМА: Полож. по ведению бух. учета и бух. отчетнос-ти в РФ, утверж.Пр. Минфина РФ 29.07.1998 N 34н; ПБУ 14/2000"Учет НМА, утвержд. Пр.Минфина РФ от 16.10.2000 N 91н; План счетов бух. учета финансово-хоз. деят-сти орг-заций и Инструкция по его применению, утвержд. Пр. Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н.

Система бух. учета НМА орг-зации проверяется с помощью тестов средств внутреннего контроля и ауд. процедур. Примерный перечень вопросов о состоянии системы внутреннего контроля приведен ниже: организован ли раздель-ный синтетич. и аналит. учет НМА в орг-зации; применяется ли типовая форма аналит. учета НМА (ф.НМА-1);- ис-пользует ли орг-зация собственные формы аналит. учета; все ли объекты НМА отражены в аналит. учете; имеются ли случаи отнесения объектов НМА к объектам ОС; осуществляется ли инвентаризация НМА; осуществляется ли конт-роль за НМА со стороны руководства орг-зации; правильно ли начисляется амортизация НМА в целях бух. и налогово-го учета; используются ли альтернативные способы начисления амортизации по НМА; учитывается ли движение НМА при начислении амортизации.

Тестирование средств внутреннего контроля бух.учета НМА позволяет сделать вывод о функционировании системы бух.учета НМА.Отсутствие таких важных позиций, как контроль над НМА со стороны руководства орг-зации, инвен-таризационные проверки, а также разного рода недостатки в области автоматизации учета НМА, значительно снижает уровень финансово-хоз. деят-сти орг-зации. Поскольку во многих орг-зациях бух.учет автоматизирован, возникает не-обходимость тестирования системы автоматизации учета НМА. Проверить эту систему можно с помощью следующих тестов: - децентрализована ли компьютерная среда; - существует ли географическая разбросанность компьютеров; пра-вильно ли составлены бух.программы; - осуществляется ли кодирование паролей; - обеспечен ли внутренний контроль за функционированием системы компьютерной обработки учетных данных; - является ли система автоматизации бух. учета лицензированной; - обновляется ли программное обеспечение; - осуществляется ли резервное хранение дискет. Проверка достоверности данных бух. учета НМА осуществляется с помощью ауд.процедур, позволяющих выявить су-щественные искажения в учете и отчетности НМА. Содержание аудит.процедур, используемые докум-ты, выводы аудитора приведены в таблице.

По результатам ауд. проверки в соответствии с нормат. документами, регулирующими ауд. деят-ть в РФ, ауд. ком-пания (независимый аудитор) обязана оформить выводы, полученные в процессе этой проверки, в письменном виде в форме аудит. заключения (отчета).

Âîïðîñ20. Аудит расчетов по оплате труда.

1.Законодательные и нормативные документы. 2.Цели проверки. 3.Источники информации.

4.Основные комплексы задач. 5.Методика проверки.

1. Основные законодательные и нормативные документы.

1. Гражданский кодекс Р.Ф. чч.1и2 2. Налоговый кодекс РФ,чч 1и2.

3.Инструкция о составе фонда зар.платы и выплат соц.характера. 4. Трудовой кодекс РФ.

5.ПБУ 9/99 «Доходы организации» 6 ПБУ 10/99 «Расходы организации»

7.План счетов бух.учета и Инструкция по его применению

8. Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты.

Основная нормативная база: Гражданский, Трудовой и Налоговый кодексы РФ.

2.Цели проверки и источники информации. Проверка носит комплексный характер и включает:

-контроль соблюдения нормативно-правовых актов, касающихся трудового законодательства,

- правильности начисления различных видов оплат и удержаний,

-правильности ведения бух.учета расчетов по физ. лицам, так и в целом по предприятию,

-правильность начисления налогов и платежей с фонда оплаты труда(ФОТ), выплат социального характера.

3.Источники информации.: документы по зачислению, увольнению и переводу работников предприятия, первич.кументы, регистры бух. учета и отчетность. В качестве первич.документов преимущественно используются унифицированные формы первичной документации.:

По учету личного состава используются: приказ о приеме на работу(ф.Т-1), Личная карточка (Ф.Т-2), пр. о пе-реводе на др. работу(Ф.Т-5), пр.з о предоставлении отпуска(Ф.Т-6), пр. о прекращении трудового дог. (Ф.Т-8)

По учету использования раб. времени и расчетов с персоналом по оплате труда прим-ся: табель учета использо-вания рабочего времени и расчета з/п (Ф.Т-12), расч.-платеж. вед-ть(ф. Т49), расч. ведомость(Ф.Т-53), л/сч (ф.Т-54).

Кроме того, прим-тся первич. Док-ты по учету выработки и сдельной з/п: наряды, рапорты,маршрутные листы и др.документы.

К регистрам, которые подлежат проверке, относятся: сводные ведомости распределения з/п (по видам, шифрам затрат и др.), регистры по сч. 76 «Расчеты с разными дебит. и кред.» в части расчетов по исполн. листам и депонир. з/п, ж/о Ф.8 и Ф.10 (при ж/о форме учета), Гл. книга, баланс(ф.1).

4.Основные комплексы задач. К числу комплекса задач, кот. надо проверить, относятся:

-соблюдение положений законодательства о труде, состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям;

-учет и контроль выработки и начисления з./п рабочим-сдельщикам;

-учет и начисление повременных и прочих видов оплат;

-расчеты удержаний из з/п физ. лиц;

-аналит. учет по работающим (по видам начислений и удержаний);

-сводные расчеты по з/п;

-расчет налогооблагаемой базы с фонда оплаты труда, учет налогов и платежей с ФОТ;

-расчеты по депонированной зар/плате.

5.Методика проверки основных комплексов задач. Проверка соблюдения положений законодательсва о труде

Аудитор проверяет: оформление приема и увольнения сотрудников (проверяется по приказам, контрактам, трудо-вым соглаш.), как строится система оплаты труда (из применяемых систем оплаты труда в основном используются сдельная и повременная системы, что должно быть отмечено в соотв. документах работников предприятия. При повы-шенной оплате труда необходимо проверить правильность применения тарифных ставок или условий контракта, а при сдельной- правильность применения норм и расценок) и др.

Учет раб. времени, соблюдение установленного режима работы и начисления з/п, состоящих на повременной оплате труда, организуется в табеле раб. времени и расчета з/п. По этому документу можно проверить все необходимые дан-ные по каждому работнику(дни отпуска, болезни и др). Проверка организации учета и контроля выработки и начис-ления з/п рабочим-сдельщикам

Аудитор проверяет как оформлены первич. документы (наряды,маршрутные листы), правильность применения норм и расценок, наличие подписей должностных лиц, заполнение реквизитов). Особое внимание уделяют расчетам сдельного заработка при бригадной форме оплаты труда. Поверка расчетов по начисл. повременных и др. видов оплат

Аудитор проверяет: как производились начисления поврем. оплаты, расчеты по сред. заработку, расчеты за дни пребывания в отпуске, расчет премий работы в праздн. дни за работу в ночн. время и других видов оплат. Методика проверки сводится к выверке алгоритмов расчетов и исходных данных. По обнаруженным ошибкам бухгалтер-расчет-чик вносит необходимые исправления, пересчитывает начисления и удержания по работающим.

Поверка расчетов удержаний из з/п с физ.лиц. Проверяют: Налог на доходы с физ.лиц(НДФЛ), удержания по ис-пол. листам, удержания за брак и др. В начале проверяют справочные данные(льготы по НДФЛ, размер удержаний по исполн. листам и др), затем устанавливают соответствие алгоритма законод. Док-там, проверить сами расчеты.

Проверка ведения аналитического учета по работающим. Проверяют: Аналит. учет расчетов по оплате труда ве-дется по физ. лицам по всем видам з/п, премиям, пособиям и удержаниям (налогам, платежам). Необходимые данные накапл-ся в л/сч. Аудитор должен обратить внимание на сохранность подобной инф-ции и формирование на каждого работника совокупного годового дохода.

Проверка сводных расчетов по оплате труда Сводные расчеты по з/п выполняют по данным сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и корреспондирующим с ним счетам. При ж/о форме учета обороты по К этого счета проверяют по данным ж/о 10 и10/1, а Д данные по сч. 70 (выдача з/п, удержания)- по ж/о 1 «Касса»,ж/о2 «Расч.счет», Ж/О8 – по счетам учета расчетов с бюджетом, депонентами.

Проверяют соотв. итогов в отдельных ведомостях (цехов, отделов) с общими итогами по предприятию. Затем про-веряют правильность произведенных операций по отнесению начисл-ной з/п на соотв. счета. Выплаты из ФОТ, включенные в себес-ть продукции, относят в Д 20,23,25,26 (производственные затраты),29(на расходы непромыш-ленных производств и хозяйств), 08 (вложения во внеоборотные активы)

Проверка налогооблагаемой базы для расчетов по ЕСН у точняют базу налогообложения для определения ЕСН (по соц.страхованию, пенс.обеспечению, мед. страхованию). Для проверки правильности формирования базы налогообло-жения аудитор руководствуется Инст. Госкомстата РФ 116 от 24.11.2000. «О составе Фонда з/п и выплат соц. хар-ра».

Проверка депонированных сумм по зар/плате Аудитор проверяет: как организован аналит. учет по сч. 76, субсчет «Депонированная з/п». Устанавливает, велись ли карточки в разрезе физ.лиц и депонир. сумм, как производилась вы-дача сумм депонир. з/п, на какой счет списывалась депонир. з/п после окончания срока исковой давности(3 лет).

Âîïðîñ21. Аудит учета производственных запасов

Источники информации:

1. Первичные документы

- доверенность

- приходный ордер

- акт о приемке материалов

- лимитно-заборная карта

- требование-накладная

- накладная на отпуск материалов на сторону

- карточка учета материалов

- акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений

2. Проверка учета на синтет. сч. 10, 11, 14, 15, 16 и 19. (Особое внимание сч. 10). Сначала изучается учет. политика, в частности:

- форма бух.учета (упрощенная, компьютеризированная, мемориально-ордерная, ж/ордерная)

- способ оценки материалов при отпуске в произв-во и ином выбытии (по средней с/сти, ФИФО, ЛИФО, по с/сти каждой единицы запасов)

- приобретение мат. ценностей (с использованием счетов 15,16 и 10 либо только счета 10)

- оценка материалов в текущем учете (по фактической себестоимости)

Далее проводят следующие виды работ (под номерами), программа аудита (по подпунктам):

1) Аудит операций по поступлению материальных ценностей

- аудит учета операций по приобретению мат. ценностей

- аудит учета операций по поступлению-передаче мат. ценностей в порядке обмена

- аудит учета прочих операций по поступлению.

2) Аудит аналитического учета движения материальных ценностей на складах предприятия

- изучение организации хранения мат. ценностей

- изучение организации пропускной системы при ввозе и вывозе

- полнота оприходования и правильность их оценки

- установление соответствия данных складского учета данным бух. учета по складам, субсчетам и номенклатурным номерам материалов

- проверка полноты и качества инвентаризации

3) Аудит учета использования материальных ценностей, списания недостач, потерь и хищений

- проверка операций по отпуску мат. ценностей в производство и на сторону на основе расходных документов

- проверка обоснованности списания отклонений в стоимости материалов на выпуск готовой продукции

- проверка обоснованности списания хищений, недостач, потерь

4) Аудит сводного учета материальных ценностей

- проверка данных аналит. и синтет. учета по синтет. счетам, субсчетам, направлениям затрат

- сверка данных бух. регистров и отчетности

- сверка оформления результатов инвентаризации

- аудит результатов переоценки мат. ценностей

5) Проведение анализа использования материальных ценностей

- выявление неиспользуемых материалов в течение отчетного года

- выявление неиспользуемых материалов свыше одного и более лет

Типичные ошибки:

1) не заключены договоры о материальной ответственности с кладовщиками

2) неправильно оформляются документы по приходу и расходу мат. ценностей

3) не ведется аналитический учет движения ТМЦ

4) нерегулярно проводится сверка данных по движению мат. ценней в бух. и на складах предприятия

5) не проводится ежегодная инвентаризация

6) на складах хранится большое количество неиспользованных запасов

7) неправильно производится списание Мат. ценностей по видам расходов)на основное производство, косвенные расходы и др.)

8) неверно ведется учет НДС по поступившим ТМЦ

Âîïðîñ22. Аудит учета затрат на производство

Целью аудиторской проверки затрат на производство является установление соответствия применяемого порядка учета и налогообложения указанных операций нормативным документам Российской Федерации.

Для каждого экономического субъекта аудит затрат на производство имеет свои особенности. Практически все источники аудиторских доказательств являются внутренними документами, созданными экономи-ческим субъектом, поэтому для успешного проведения аудиторской проверки необходимо хорошее понимание ауди-тором сущности производственного процесса и его технологических особенностей, ознакомления с производствен-ными цехами и линиями, складским хозяйством.

В качестве источников информации аудитор может использовать:

· Производственные планы, сметную документацию, нормы и нормативы расхода сырья и материалов, другие аналогичные документы;

· Регистры бухгалтерского учета по счетам учета элементов производства (02,05,10,70,20,25,26,43,90)

· Оправдательные и первичные учетные документы, в частности, формы № Т-12 «Табель учета и использования рабочего времени и расчета заработной платы»; Т-49 «Расчетно-платежная ведомость»; ведомости расчета амортизационных отчислений основных средств и нематериальных активов; формы № М-8 «Лимитно-заборная карта»; № М-11 «Требование-накладная»; инвентаризационные ведомости; накладные на выпуск готовой продукции; расчеты налогов и платежей, включаемых в себестоимость продукции.

С принятием специальной части Налогового кодекса РФ формирование себестоимости для целей налогообложения будет регулироваться гл.30 НК РФ "Налог на прибыль (доходы) организаций". Следует различать понятия "затраты на производство, формирующие себестоимость" и "расходы", определенные в ПБУ "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденном приказом Минфина России от 06.05.99 N 33н.

В бухгалтерском учете себестоимость продукции определяется как совокупность расходов по обычным видам деятельности, понесенных в связи с производством и реализацией продукции в отчетном периоде. Себестоимость же, как элемент учета для целей налогообложения, является величиной, уменьшающей налогооблагаемую базу.

Затраты на производство продукции включаются в себестоимость того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты - предварительной или последующей. Принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности означает, что для правильного формирования себестоимости имеет значение факт потребления товарно-материальных ценностей (работ, услуг), а не их оплата.

В соотв. с ФЗ "О бух. учете" от 21.11.96 N 129-ФЗ все хоз. операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Принцип документирования затрат определяет задачу аудитора - подтвердить наличие оправд. документов для обоснования затрат, а также проверить правильность отражения этих операций в БУ.

Затраты, включаемые в с/ст-ть, группируются в зависимости от их экономического содержания по пяти элементам:

- материальные затраты; - затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды; - амортизация основных средств; - прочие затраты.

Такое распределение затрат позволяет опред-ть структуру с/ст-ти и отражается в разделе 6 ф.5 прилож. к бух.балансу.

Поверка затрат по элементам

Материальные затраты. По элементу "материальные затраты" расходы группируются следующим образом: сырье, топливо, энергия, материалы, производственные работы.

Аудитору важно знать, что стоимость материальных ресурсов, отражаемая по данному элементу, формируется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость); наценок (надбавок); комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и внешнеэкономическим организациям; стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги; таможенных пошлин; платы за транспортировку, хранение, доставку, осуществляемые сторонними организациями. Затраты, связанные с доставкой (включая погрузочно-разгрузочные работы) материальных ресурсов транспортом и персоналом организации, подлежат включению в соответствующие элементы затрат на производство (затраты на оплату труда, амортизация основных средств, материальные затраты и др.). В стоимость материальных ресурсов включаются также затраты предприятий на приобретение тары и упаковки, полученных от поставщиков материальных ресурсов, за вычетом стоимости этой тары по цене ее возможного использования в тех случаях, когда цены на тару установлены особо сверх цены на эти ресурсы.

Аудитор проверяет правильность оценки мат-ных ресурсов, списанных на себест-ть. Организация самостоятельно определяет и фиксирует в приказе об уч. политике метод оценки материалов (ФИФО, ЛИФО, средневзвешенная цена).

Затраты на оплату труда. Основная ошибка, выявляемая при проверках данного элемента себестоимости, это несоблюдение принципа производственной направленности затрат. При проверке первичных документов по начислению заработной платы (табелей, расчетно-платежных ведомостей) аудитор может выявить факты включения в себестоимость основной деятельности расходов на оплату труда работников, занятых в других видах деятельности (строительство, социально-культурное обслуживание и т.п.). Это достигается путем сличения данных по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в части, списанной на производственные счета, и показателей по итогу сводной ведомости по оплате труда в части ее начисления. Данные по итогу сводной ведомости, как правило, должны быть больше, чем данные по дебету счетов учета производственных затрат.

Отчисления на социальные нужды. К этому элементу относят выплаты по установлденным законодательством нормам в обязательные внебюджетные фонды: ПФ, ФСС, ФОМС, ФЗ.

При проверке правильности отнесения на себестоимость отчислений на социальные нужды необходимо обратить внимание на соблюдение прямой зависимости источника начисления взносов во внебюджетные фонды от источника начисления самого фонда оплаты труда. То есть каков источник выплаты, таков и источник уплаты взносов, а это может быть либо себестоимость, либо собственные средства.

Амортизация основных средств. Элемент "амортизация основных производственных средств" предназначен для группировки затрат, связанных с использованием вещных объектов, не перерабатываемых в процессе коммерческой деятельности, - зданий, машин, оборудования. Стоимость таких объектов (основных производственных средств) переносится на производимую продукцию не единовременно, а в течение длительного периода. Затраты на приобретение и создание этих объектов в себестоимость продукции не включаются, однако на себестоимость списывается их амортизация.

. Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется:

- при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

- при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

- при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе - число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта.

Амортизационные отчисления по основным средствам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Прочие затраты. К элементу "прочие затраты" в составе себестоимости продукции (работ, услуг) относятся:

- налоги, сборы, платежи (включая по обязательным видам страхования);

- отчисления в страховые фонды (резервы) и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком;

- вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения;

- затраты на оплату процентов по полученным кредитам;

- затраты на командировки;

- плата за подготовку и переподготовку кадров;

- затраты на гарантийный ремонт и обслуживание;

- оплата услуг связи, вычислительных центров, банков;

- плата за аренду в случае аренды отдельных объектов основных производственных средств (или их отдельных частей);

- амортизация по нематериальным активам;

- другие затраты, входящие в состав себестоимости продукции (работ, услуг), но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат.

Проверка правильности калькулирования себестоимости продукции.

Калькуляция - это определение себестоимости единицы отдельных видов продукции или всей товарной продукции. Калькуляция как способ группировки затрат относительно конкретной единицы продукции дает возможность отследить каждую составляющую себестоимости продукции (работ, услуг) на любом уровне производственного процесса. Таким образом, важной составляющей аудита затрат является проверка правильности калькулирования, т.е. определения себестоимости единицы продукции.

Аудитору следует знать, что по статьям расходов затраты группируются в зависимости от места и цели их возникновения и относятся на каждый вид изделия прямым или косвенным методом. Состав расходов в каждой отрасли экономики различен и определяется соответствующими отраслевыми (или межотраслевыми) инструкциями и методическими рекомендациями.

При проверке калькулирования себестоимости продукции, аудитор устанавливает правильность:

- классификации затрат на производство продукции;

- учета и списания (распределения) затрат по статьям калькуляции;

- определения потерь от брака и потерь от простоев;

- определения незавершенного производства;

- распределения косвенных расходов;

- применения методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции;

- составления бухгалтерских записей по учету затрат на производство;

- ведения синтетического и аналитического сводного учета затрат на производство;

- а также соответствие записей аналитического синтетического учета по счетам затрат записям в главной книге и балансе.

Калькулирование себестоимости продукции осуществляется различными методами. В отраслях промышленности применяют следующие методы калькулирования продукции: простой, нормативный, позаказный и попередельный.

Одна из задач аудиторской проверки - подтверждение обоснованности выбранного метода калькулирования.

По способу отнесения на производство затраты делятся на прямые, которые непосредственно относятся на данный вид продукции, и косвенные, связанные с производством многих изделий одновременно.

Косвенные затраты являются многоэлементными и распределяются между отдельными видами продукции пропорционально какому-либо показателю, устанавливаемому в приказе об учетной политике. Исходя из отраслевой специфики организация самостоятельно определяет метод распределения косвенных расходов пропорционально:

- основной заработной плате;

- сметным (нормативным) ставкам на содержание и эксплуатацию оборудования;

- массе и объему продукции;

- количеству отработанных рабочими человеко-часов;

- количеству машино-часов оборудования.

Задача аудитора - подтвердить правильность применяемого метода распределения косвенных расходов, закрепленного в приказе об учетной политике.

В аудиторской практике часто встречается ситуация, когда организация, осуществляющая несколько видов деятельности (выпускающая различную продукцию), не распределяет косвенные расходы между ними. В этом случае происходит искажение себестоимости различных видов продукции, скрываются реальные финансовые результаты.

Поиск по сайту: