Внешний и внутренний контроль. Аудиторский контроль подразделяется на внешний и внутренний

Аудиторский контроль подразделяется на внешний и внутренний.
Внутренний аудит - система контроля за соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля, существующая в организации, действующая в интересах ее руководства (собственника) и регламентированная внутренними документами.
Внутренний аудит является элементом управленческого контроля. Потребность во внутреннем аудите возникла на крупных предприятиях в связи с тем, что верхнее звено руководства не занимается повседневным контролем деятельности организации и низших управленческих структур. Внутренний аудит дает информацию об этой деятельности и подтверждает достоверность отчетов менеджеров. Внутренний аудит необходим главным образом для предотвращения потери ресурсов и осуществления необходимых изменений внутри предприятия.
Внутренний аудит имеет информационное и консультационное значение, призван содействовать оптимизации деятельности экономического субъекта и выполнению обязанностей его руководства.
Отдельные функции внутренних аудиторов выполняют ревизорские группы при бухгалтериях крупных предприятий, подчиняющихся главному бухгалтеру или финансовому директору. Однако функции внутренних аудиторов шире и включают в себя:

- контроль за состоянием активов и недопущение убытков;

- подтверждение точности информации, используемой руководством при принятии решений;

- подтверждение выполнения внутрисистемных контрольных процедур;

- анализ эффективности функционирования системы внутреннего контроля и обработки информации;

- оценку качества информации, выдаваемой управленческой информационной системой.

Главные задачи внутреннего аудита:

- осуществление постоянного контроля за расходами на предприятии;
- выработка мер по их снижению.

Внешний аудит осуществляется внешними, независимыми аудиторами, аудиторскими фирмами на основе заказов (договоров) с организациями с целями:
- объективной оценки достоверности состояния бухгалтерского учета и отчетности;
- подготовки рекомендаций по улучшению финансового положения предприятия;
- повышения эффективности его деятельности;
- изыскания неиспользованных резервов производства.

Внутренний и внешний аудит дополняют друг друга и в то же время имеют существенные различия. В зависимости от различных оснований выделяются следующие отличия внутреннего и внешнего аудита:

1. по объекту аудита:

- внутренний аудит использует внутренние информационные системы предприятия;
- внешний аудит - систему учета и финансовую отчетность предприятия;

2. по целям аудита:

- при внутреннем аудите определяется руководством;

- при внешнем - законодательством;

3. по средствам, используемым в аудите:

- выбираются самостоятельно при внутреннем аудите;

- определяются общепринятыми стандартами при внешнем;

4. по виду деятельности:

- при внутреннем аудите представляет собой исполнительскую деятельность;

- при внешнем - предпринимательскую деятельность.

5. по характеру взаимоотношений между аудиторами и руководством (собственником) экономического субъекта:

- при внутреннем аудите представляет собой отношения подчинения руководству (вертикальные связи);

- при внешнем аудите присутствует равноправное партнерство;

6. по субъектам, осуществляющим аудит:

- внутренний аудит осуществляется, главным образом, сотрудниками предприятия;

- внешний - независимыми специалистами, имеющими аттестат.

Для аудитора, проводящего требуемый законом внешний аудит, необходимо изучить результаты внутреннего аудита, с тем чтобы сэкономить время и избежать дублирования работы. Внешний аудитор обязан исследовать деятельность внутреннего аудитора на предмет эффективности и надежности, так как результаты внутреннего аудита влияют на процесс планирования предстоящей проверки.

Взаимосвязь внутреннего и внешнего аудита влияет на повышение эффективности аудиторской проверки при условии:

- взаимной координации планов аудиторских проверок;

- обмена отчетами;

- взаимного доступа к рабочей документации;

- совместного представления отчетов руководству (собственнику) организации;

- общего порядка документирования аудита.

46. Разработка внутрифирменного стандарта (бланк) предварительного планирования.

Вопросы планирования проведения аудита финансовой отчетности регламентируются МСА–300 «Планирование аудита финансовой отчетности». Целью данного стандарта являются предоставление руководству требований, предусмотренных данным стандартом по вопросам и работам, касающимся планирования аудита финансовой отчетности. Оно включает в себя разработку стратегии и подхода к ожидаемому характеру, срокам и объему аудита. Аудитору необходимо тщательно планировать свою деятельность по трем основным причинам:

- получить достаточное количество свидетельств о положении дел клиента;

- удержать в разумных пределах затраты на аудит;

- избежать недоразумений с клиентом.

Руководством по планированию аудита является МСА-300 «Планирование». Получение достаточного количества свидетельств весьма важно для аудиторской фирмы, если она хочет свести к минимуму правовые обязательства и сохранить хорошую репутацию среди представителей своей профессии. Сохранение затрат в рамках разумного помогает фирме сохранять конкурентоспособность и не терять своих клиентов при условии, что фирма зарекомендовала себя высоким качеством исполнения своих обязанностей. Избегать недоразумений с клиентом важно потому, что это обеспечивает хорошие взаимоотношения с ним, а также способствует качественному выполнению работ по взаимоприемлемой стоимости.

Планирование аудиторской проверки производится в три этапа:

1-й этап - аудитор проводит предварительное планирование, которое производится на стадии выбора клиента. По результатам этой работы аудиторская фирма вообще может отказаться от проведения аудита, если обнаружится высокий уровень неотъемлемого риска;

2-й этап - разрабатывается общий план аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудиторской проверки;

3-й этап - составляется аудиторская программа, определяющая объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур

Предварительное планирование осуществляется на начальной фазе аудиторской работы и часто (если это целесообразно) - в офисе клиента. При предварительном планировании аудиторская фирма осуществляет принятие решения о согласии начать или продолжить аудит для клиента, установление причин, по которым клиент обосновывает свой заказ на аудит, подбор персонала для выполнения аудиторских обязанностей и составление письменного соглашения. Оно включает в себя:

- сбор общих сведений;

- сбор информации о правовых обязательствах клиента;

- оценка существенности и аудиторского риска (неотъемлемый риск, риск контроля, риск необнаружения).

До принятия предложения нового клиента аудиторская фирма должна собрать сведения о данной компании, чтобы определить, приемлемо ли ее предложение. По возможности, необходимо оценить репутацию предполагаемого клиента в деловых кругах, прочность его финансового положения и его взаимоотношения с предыдущей аудиторской фирмой. Если будущий клиент ранее пользовался аудиторскими услугами другой аудиторской фирмы, то аудиторская фирма может войти в контакт со своим предшественником. В ходе общения с предшествующим аудитором аудиторская фирма может выяснить, например, что клиент не совсем честен или постоянно вступает в конфликты по поводу принципов учета, аудиторских процедур либо размеров гонорара и т.п. работу, не проделав предварительно более глубоких исследований.

Учитывая ответственность принимаемых на основе предварительного планирования решений, документирование результатов этого этапа необходимо.

Процесс планирования достаточно трудоемок: разработка общего плана аудита и составление аудиторской программы могут занимать до 1/3 времени, затраченного на проведение всего аудита. Поэтому время на его проведение должно предусматриваться бюджетом работ и оплачиваться клиентом.

При планировании аудита должны быть соблюдены его общие принципы: комплексность, непрерывность, оптимальность.

Поиск по сайту: