Права, обязанности и ответственность налогоплательщиков (по Налоговому кодексу)

Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Налогоплательщики имеют право: (ст.21)

1) получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснения о порядке их заполнения;

2) получать от Министерства финансов Российской Федерации письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, от финансовых органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований - по вопросам применения соответственно законодательства субъектов Российской Федерации о налогах и сборах и нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах и сборах;

3) использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах;

4) получать отсрочку, рассрочку или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных Налоговым Кодексом;

5) на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов;

6) представлять свои интересы в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, лично либо через своего представителя;

7) представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок;

8) присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;

9) получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов;

10) требовать от должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков;

11) не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, иных уполномоченных органов и их должностных лиц, не соответствующие Налоговому Кодексу или иным федеральным законам;

12) обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов, иных уполномоченных органов и действия (бездействие) их должностных лиц;

13) на соблюдение и сохранение налоговой тайны;

14) на возмещение в полном объеме убытков, причиненных незаконными актами налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц;

15) на участие в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки или иных актов налоговых органов в случаях, предусмотренных Налоговым Кодексом.

Налогоплательщики имеют также иные права, установленные Налоговым Кодексом и другими актами законодательства о налогах и сборах. Плательщики сборов имеют те же права, что и налогоплательщики.

Налогоплательщики обязаны: (ст.23)

1) уплачивать законно установленные налоги;

2) встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена Налоговым Кодексом;

3) вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;

4) представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;

5) представлять по месту жительства индивидуального предпринимателя, нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет, по запросу налогового органа книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций; представлять по месту нахождения организации бухгалтерскую отчетность в соответствии с требованиями, установленными ФЗ "О бухгалтерском учете", за исключением случаев, когда организации в соответствии с указанным ФЗ не обязаны вести бухгалтерский учет или освобождены от ведения бухгалтерского учета;

6) представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены Налоговым Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;

7) выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;

8) в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов;

9) нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

Налогоплательщики - организации и индивидуальные предприниматели помимо вышеперечисленных обязанностей, обязаны письменно сообщать в налоговый орган соответственно по месту нахождения организации, месту жительства индивидуального предпринимателя:

1) об открытии или о закрытии счетов (лицевых счетов) - в течение семи дней со дня открытия (закрытия) таких счетов. Индивидуальные предприниматели сообщают в налоговый орган о счетах, используемых ими в предпринимательской деятельности;

2) обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях - в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия;

3) обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории РФ, - в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения или прекращения деятельности организации через обособленное подразделение (закрытия обособленного подразделения). Указанное сообщение представляется в налоговый орган по месту нахождения организации;

4) о реорганизации или ликвидации организации - в течение трех дней со дня принятия такого решения.

Нотариусы, занимающиеся частной практикой, и адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, обязаны письменно сообщать в налоговый орган по месту своего жительства об открытии (о закрытии) счетов, предназначенных для осуществления ими профессиональной деятельности, в течение семи дней со дня открытия (закрытия) таких счетов.

Плательщики сборов обязаны уплачивать законно установленные сборы и нести иные обязанности, установленные законодательством РФ о налогах и сборах.

За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик (плательщик сборов) несет ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Налогоплательщики, уплачивающие налоги в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, также несут обязанности, предусмотренные таможенным законодательством РФ.

Ответственность налогоплательщиков: (гл.15)

Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность.

Ответственность за совершение налоговых правонарушений несут организации и физические лица в случаях, предусмотренных главами 16 и 18 Налогового Кодекса. Физическое лицо может быть привлечено к ответственности за совершение налоговых правонарушений с шестнадцатилетнего возраста.

Налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения. Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных главами 16 и 18 Налогового Кодекса.

Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение: (гл.16)

Примечание (1)*: Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

Также согласно ст.75 НК РФ за уплату налога в более поздний по сравнению с установленным законодательством срок взимается пеня в размере 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день несвоевременной уплаты налога.

Пеней признается установленная денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, в более поздние по сравнению с установленными законодательством сроки.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Методика расчета пени приведена в Приложении к приказу ФНС РФ от 12.05.2005 г. № ШС-3-10/201. Алгоритм расчета:

1. Определить период, за который нужно начислить пени. Начало этого периода, день, который следует за установленным днем уплаты налога. Конец периода – день уплаты налога.

2. Рассчитать сумму пени по формуле:

,

где N – недоимка (неуплаченный налог);

K – срок просрочки;

SR – ставка рефинансирования за момент просрочки.

Виды нарушений банком обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах и ответственность за их совершение: (гл.18)

76. Налоговое планирование и его классификация.

Налоговые платежи составляют значительную долю в финансовых потоках хозяйствующих субъектов, поэтому управление налогообложением как вид деятельности на предприятии все чаще входит в практику хозяйственной жизни.

Среди способов управления налогообложением важное место занимает налоговое планирование. Налоговое планирование представляет собой одну из важнейших составных частей финансового планирования организации.

Сущность налогового планирования заключается в том, что каждый налогоплательщик имеет право использовать допустимые законом средства, приемы и способы для максимального сокращения своих налоговых обязательств.

Имеющиеся в экономической литературе определения налогового планирования целесообразно объединить в 2 группы: 1 группа – на основе подходов к определению налогового планирования лежит минимизация налоговых обязательств налогоплательщика; 2 группа – понятие налогового планирования основано на налоговой оптимизации.

Кроме того, еще ряд авторов вводит понятие налогового менеджмента. Оно включает планирование, администрирование, учет и так далее.

Налоговая оптимизация и налоговая минимизация – не одно и то же. Если минимизация – это максимальное снижение всех налогов, то налоговая оптимизация - это процесс, связанный с достижением определенных пропорций всех аспектов деятельности хозяйствующего субъекта в целом, осуществляемых им сделок и проектов. Кроме того, стремление минимизировать налоговые обязательства может помешать текущей деятельности предприятия, вступить в противоречие с целями финансового менеджмента и привлечь излишнее внимание со стороны контролирующих налоговых органов.

Системы налогового планирования:

1. Англо-Саксонская (минимизация налоговых обязательств)

2. Романо-Германская (оптимизация налоговых обязательств)

В РФ применяются обе эти системы.

Целью налогового планирования является:

1) соблюдение налогового законодательства;

2) сведение до минимума излишних налоговых выплат;

3) максимальное увеличение прибыли;

4) разработка структуры взаимовыгодных сделок;

5) управление потоками денежных средств;

6) эффективное сотрудничество с участниками налогового планирования;

7) влияние на законодательные органы власти, налоговые, финансовые органы и суды.

Значение и выгоды налогового планирования на уровне хозяйствующего субъекта имеет последствия позитивные и негативные.

Отсутствие налогового планирования ставит хозяйствующие субъекты в такое положение, когда они: 1) оказываются в более слабой позиции по сравнению с другими участниками рыночной деятельности; 2) недостаточно полно понимают возможности развития бизнеса в более благоприятных условиях; 3) необеспечение должной системности в своем развитии; 4) могут допускать существенные ошибки в стратегическом развитии и реализации своей миссии.

Применение налогового планирования создает следующие преимущества для ведения бизнеса:

1) прояснение возникающих проблем;

2) возможность анализа и использования будущих благоприятных условий;

3) подготовка компании к изменениям во внешнеэкономической среде;

4) стимулирование участников налогового планирования к реализации своих решений в дальнейшей работе, создание предпосылок для повышения образовательного уровня менеджеров;

5) обеспечение более рационального распределения и использования различных видов ресурсов предприятия;

6) повышение финансовой устойчивости и значимости предприятия.

В современных российских условиях можно выделить следующие основные группы предприятий, которые наиболее остро нуждаются в применении налогового планирования в своей деятельности:

1) сложные корпоративные структуры, холдинги и другие предприятия, имеющие разветвленную сеть дочерних и зависимых предприятий, где возникает круг дополнительных задач, связанных с оптимизацией;

2) вновь возникшие частные фирмы: процесс накопления капитала приводит к расширению и усложнению деятельности многих из этих фирм, а также к возникновению других факторов, создающих потребность в формах планирования, адекватных современному рыночному хозяйству. Данная группа предприятий стремится жить по-новому и начинает осваивать процесс налогового планирования;

3) в планировании остро нуждаются государственные и бывшие государственные предприятия, для них функция планирования является традиционной, однако их опыт планирования относится к периоду централизованно управляемой экономики и эта группа предприятий уже не может жить по-старому, поэтому вынуждена осваивать новые приемы налогового планирования;

4) в налоговом планировании остро нуждаются малые предприятия, использующие как традиционную, так и упрощенную систему налогообложения в силу ограниченности своих ресурсов и сложностей, возникающих у них при внедрении рыночных механизмов.

Потребность в налоговом планировании диктуется, прежде всего, следующими основными факторами:

1) тяжесть налогового бремени для конкретного хозяйствующего субъекта;

2) сложностью и изменчивостью налогового законодательства.

Если налоговое бремя в стране 10-15 % от ВВП, то потребность в налоговом планировании минимальна, на предприятии с этими обязанностями справится главный бухгалтер.

Если налоговое бремя в стране 25-30 %, то в мелких и средних предприятиях необходимо иметь квалифицированного работника, а в крупных фирмах – группу работников, которые контролируют налоговую деятельность предприятия.

Если 40-50 % и более, то налоговое планирование становится важнейшим элементом финансовой работы на предприятиях всех размеров. Надзор за налоговыми вопросами должен осуществляться на уровне высшего руководства фирмы, ни одно решение о серьезных структурных перестройках в работе предприятия, о внедрении новых технологий, о новых инвестициях не должны приниматься без учета налогового элемента.

Основами налогового планирования являются:

1) учет основных направлений развития налоговой, бюджетной и инвестиционной политики государства;

2) разработка учетной политики предприятия и проведение договорных компаний с учетом их налоговых последствий;

3) правильное и полное использование всех установленных законом льгот, освобождение от налогов и исполнение обязанностей налогоплательщиков;

4) оценка возможности получения отсрочек и рассрочек по уплате налогов, а также инвестиционных налоговых кредитов.

Принципы налогового планирования: (по Романовскому)

1) платить минимум из положенного;

2) осуществлять уплату налога в последний день установленного налогового периода;

3) использовать варианты снижения налогооблагаемой базы в рамках взаимосвязанной системы налогообложения предприятий;

4) использовать льготные режимы налогообложения, предусмотренные законодательством;

5) не допускать повышения налогообложения путем использования специальных учетных методов.

По мировой практике принципы налогового планирования:

1) налоговое планирование, не нарушающее закон – это обычная практика бизнеса по всему миру;

2) платить необходимо только минимальную сумму положенных налогов, полноценно используя всю совокупность налоговых льгот и платить налоги необходимо в последний день установленного для этого срока;

3) налоги нельзя просто механически минимизировать, их необходимо оптимизировать, поскольку:

- сокращение одних налоговых платежей зачастую ведет к увеличению других;

- простое сокращение налогов путем отнесения расходов на затраты уменьшает финансовый результат и сдерживает развитие бизнеса;

- механическая минимизация налогов может привести к превосходству формы над существом сделки, к ее оспоримости налоговыми органами;

4) планировать налоги необходимо в общем контексте планирования бизнеса, необходимо применять принцип комплексного расчета экономии и потерь, то есть необходимо участвовать многофакторность налоговой минимизации, видеть последствия таких действий, взвешивая эффективность действий по минимизации налогового бремени;

5) кредо налогового планирования – это ориентация на логику, а не на временные дыры в законодательстве;

6) сокращать налоги можно и нужно, но не банальными схемами ухода от налогов, а точным и скрупулезным планированием, расчетами и оптимизацией деятельности всего предприятия;

7) принцип конфиденциальности;

8) необходимо уделять внимание документальному оформлению.

В представлении аудиторов РФ принципы налогового планирования следующие:

1) принцип законности (соблюдение требований действующего законодательства при осуществлении налогового планирования);

2) принцип выгодности (снижение совокупных налоговых обязательств организации в результате применения инструментов налогового планирования);

3) принцип реальности и эффективности (использование возможностей, предоставляемых законодательством и инструментов, доступных для конкретной организации, которые обеспечивают достижение налоговой экономии в большем размере, чем затраты, связанные с их применением);

4) принцип альтернативности (рассмотрение нескольких альтернативных вариантов налогового планирования с выделением наиболее оптимального из них, применительно к конкретной организации);

5) принцип оперативности (корректировка процедуры налогового планирования с целью учета в кратчайшие сроки вносимых в действующее законодательство изменений);

6) принцип понятности и обоснованности (требование, чтобы схема была понятна, а все ее составные части имели экономическое и правовое обоснование).

В зависимости от уровня управления выделяют следующие виды налогового планирования:

1) налоговое планирование на уровне государства (государственное налоговое планирование);

2) налоговое планирование хозяйствующих субъектов, в том числе в рамках системы или групп предприятий (корпоративное налоговое планирование);

3) налоговое планирование физических лиц (индивидуальное, личное планирование).

Признаки корпоративного налогового планирования:

1) в зависимости от вида хозяйственного субъекта:

- в коммерческой организации;

- в некоммерческой организации

В свою очередь имеется специфика налогового планирования в различных коммерческих организациях (банки и производственные предприятия).

2) в зависимости от целей деятельности хозяйствующего субъекта:

- налоговое планирование хозяйствующих субъектов, имеющих целью получение прибыли и увеличение чистой прибыли;

- объективно не имеющих такой цели (некоммерческие).

3) в зависимости от ОПФ:

- в акционерных обществах;

- производственных кооперативов…и т.д.

4) в соответствии со стадиями финансово-производственного цикла:

- на стадии создания предприятия;

- в период функционирования предприятия (в период экономического роста или спада; в период реорганизации; в период преобразований).

- на стадии ликвидации (в процессе банкротства; в процессе конкурсного производства).

5) с точки зрения временной определенности:

- долгосрочное планирование (более 1 года);

- краткосрочное планирование (годовое);

- оперативное планирование (квартал, месяц, декада).

6) исходя из направленности на перспективу:

- стратегическое налоговое планирование;

- текущее (оперативное) налоговое планирование.

7) с точки зрения различных прогнозных вариантов изменения внешней среды, внутреннего финансово-хозяйственного состояния предприятия различают:

- динамическое налоговое планирование;

- статическое налоговое планирование.

8) в зависимости от масштаба бизнеса имеется специфика налогового планирования:

- на малых предприятиях;

- на средних предприятиях;

- на крупных предприятиях.

9) в зависимости от полноты охвата объектов налогового планирования:

- полное;

- тематическое (фрагментарное).

10) в зависимости от объекта налогового планирования:

- налоговое планирование деятельности предприятия в целом;

- налоговое планирование структурных подразделений (отдельных центров ответственности);

- налоговое планирование конкретных операций.

11) в соответствии с субъектами, инициирующими налоговое планирование:

- внешнее (инициируется учредителями);

- внутреннее (инициируется исполнительными органами организаций).

12) в соответствии с субъектами, осуществляющими налоговое планирование (участники налогового планирования на предприятии):

- работники бухгалтерии или финансового отдела предприятия;

- специализированный отдел предприятия;

- внешние консультанты (аудиторы, консалтинговые фирмы и уполномоченные представители).

13) исходя из критерия территориальности:

- местное налоговое планирование;

- международное налоговое планирование.

14) в зависимости от ожиданий, возлагаемых на налоговое планирование различают:

- оптимистическое;

- пессимистическое;

- реалистичное.

*прим.: жирным выделены основные классификации.

Элементы налогового планирования: (это способы, с помощью которых осуществляется налоговое планирование)

1) налоговые льготы, предусмотренные налоговым законодательством;

2) состояние бухгалтерского и налогового учета и взаимодействие между ними;

3) учетная политика организации (для целей бухгалтерского и налогового учета);

4) цены сделок (например, увеличение или снижение цен по сделкам с контрагентами):

5) договорные отношения (продажа собственности путем или через комиссионера);

6) налоговый календарь;

7) налоговый бюджет;

8) специальные налоговые режимы;

9) льготные режимы, предусмотренные соглашениями об избежании двойного налогообложения и иными международными договорами (создание оффшорных компаний, особых экономических зон).

77. Этапы налогового планирования.

Этапы и направления налогового планирования (по Евстигнееву).

Процесс налогового планирования состоит из нескольких взаимосвязанных между собой этапов, которые не следует рассматривать как четкую и однозначную последовательность действий обязательно гарантирующих снижение налоговых обязательств. Это связано с тем, что в налоговом планировании сочетаются элементы и науки, и искусства финансового аналитика.

До регистрации и начала функционирования организации необходимо ответить на общие вопросы стратегического характера:

1) появление идеи об организации бизнеса, формулировка целей и задач, а также решение вопроса о возможном использовании налоговых льгот, предоставляемых законодательством;

2) выбор наиболее выгодного с налоговой точки зрения расположения производств и офисных помещений предприятия, его филиалов, дочерних компаний и руководящих органов;

3) выбор ОПФ ЮЛ и определение ее соотношения с возникающим при этом налоговым режимом.

* Следующие этапы будут относиться к текущему налоговому планированию:

4) формирование так называемого налогового поля предприятия с целью анализа налоговых льгот; на основе проведенного анализа формируется план их использования по выбранным налогам;

5) разработка с учетом уже сформированного налогового поля предприятия системы договорных отношений предприятия. Для этого с учетом налоговых последствий осуществляется планирование возможных форм сделок (аренда, подряд, купля-продажа). В итоге формируется договорное поле хозяйствующего субъекта;

6) данный этап начинается с составления журнала типовых хозяйственных операций, который служит основой ведения финансового и налогового учета, затем выполняется анализ различных налоговых ситуаций, сопоставление полученных финансовых показателей с возможными потерями, обусловленные штрафными и иными санкциями;

7) данный этап непосредственно связан с организацией надежного налогового учета и контроля за правильностью исчисления и уплаты налогов. Основным способом уменьшения риска ошибок может быть использование технологии внутреннего контроля налоговых расчетов.

Пример налогового анализа как составной части финансового анализа предприятия:

Можно в данную таблицу включить структуру (в %). Также следует произвести за эти 3 года все изменения в налоговом законодательстве, разделить их на внутренние и внешние.

Поиск по сайту: