Права, обязанности и ответственность аудиторов и аудиторских организаций

Права, обязанности и ответственность аудиторов и аудитор­ских организаций определены Федеральным законом «Об ауди­торской деятельности» и стандартом аудиторской деятельности «Права и обязанности аудиторских организаций и проверяемых экономических субъектов». Согласно данным документам, при проведении аудиторской проверки индивидуальные аудиторы и аудиторские организации имеют право:

• самостоятельно определять формы и методы проведения
аудиторской проверки, исходя из требований нормативных актов
Российской Федерации, а также условий договора с экономичес­
ким субъектом либо содержания поручения государственного
органа. К таким формам, приемам и методам проведения аудита,
как правило, относятся следующие: *

формы и методы планирования аудита;

методы установления базовых показателей для определения

уровня существенности и показателей выборки;

формы и методы проведения аудиторских процедур; методы сбора и анализа аудиторских доказательств; порядок взаимодействия с проверяемыми экономическими субъектами;

порядок документирования аудита и дальнейшего -архиви­рования рабочей документации;

организация внутрифирменного контроля качества аудита; порядок и условия привлечения других аудиторских орга­низаций и иных специалистов для участия в проведении аудита; другие формы и методы проведения аудита.

• проверять в полном объеме документацию, связанную с фи­
нансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а так­
же фактическое наличие любого имущества, учтенного в этой
документации;

• получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения
в устной и письменной форме по возникшим в ходе аудиторской
проверки вопросам;

• получать от лиц, выступающих в качестве связанных сто­
рон, сведения, достаточные для формирования аудиторских до­
казательств в отношении того, правильно ли существенные опе­
рации такого рода отражены и раскрыты в учете и бухгалтерской
отчетности проверяемых экономических субъектов. Аудиторские
организации имеют право запрашивать от проверяемых эконо­
мических субъектов и третьих лиц следующие подлежащие под­
тверждению данные:

от экономических субъектов — об остатках на текущих, ссудных, депозитных и прочих банковских счетах этих субъектов;

от доверенных лиц, дилеров, инвестиционных компаний, регистраторов, депозитариев и других профессиональных участников рынка ценных бумаг — о наличии и составе соответствующих финансовых инструментов, принадлежа­щих проверяемым экономическим субъектам, сальдо рас­четов по операциям на организованных рынках ценных бумаг и других аналогичных сделках;

от прочих партнеров по бизнесу — о сальдо расчетов по проведенным операциям проверяемых экономических субъ­ектов;

другие данные, необходимые как источники получения аудиторских доказательств.

• требовать от государственных органов, по поручению кото­
рых проводится аудиторская проверка' создания надлежащих ус-

ловий для ее проведения, а при необходимости — также обеспе­чения личной безопасности аудиторов и членов их семей;

• по своему усмотрению совершать в отношении принадле­
жащей им рабочей документации любые действия, не противо­
речащие закону, иным нормативным актам и профессиональной
этике, а также не нарушающие права и охраняемые законом ин­
тересы экономических субъектов, в отношении которых прово­
дился аудит, и других лиц;

• не предоставлять рабочую документацию аудита экономи­
ческим субъектам, в отношении которых проводился аудит, а так­
же другим лицам, включая налоговые и иные государственные
органы, кроме случаев, прямо предусмотренных законодатель­
ством Российской Федерации;

• требовать от проверяемых экономических субъектов устра­
нения выявленных нарушений в бухгалтерском учете и состав­
лении бухгалтерской отчетности;

• получать вознаграждение за оказание аудиторских услуг;

• обжаловать решение об отказе в выдаче лицензии или ее
аннулировании в установленном порядке;

• отказаться от проведения аудиторской проверки или от вы­
ражения своего мнения о достоверности финансовой (бухгалтер­
ской) отчетности в аудиторском заключении в случаях:

непредставления аудируемым лицом всей необходимой до­кументации;

выявления в ходе аудиторской проверки обстоятельств, ока­зывающих либо могущих оказать существенное влияние на мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о степени достоверности финансовой (бухгалтер­ской) отчетности аудируемого лица;

• образовывать союзы, ассоциации и'другие профессиональ­
ные объединения для координации своей деятельности;

• осуществлять иные права, вытекающие из существа право­
отношений, определенные договором оказания аудиторских услуг
и не противоречащие законодательству Российской Федерации
и Федеральному закону «Об аудиторской деятельности».

При проведении аудиторской проверки аудиторские органи­зации и индивидуальные аудиторы обязаны:

• соблюдать требования законодательных и других норматив­
ных актов Российской Федерации, а также правила (стандарты)
аудиторской деятельности;

• предоставлять по требованию аудируемого лица необходи­
мую информацию о требованиях законодательства Российской
Федерации, касающихся проведения аудиторской проверки, а так-

же о нормативных актах Российской Федерации, на которых основываются замечания и выводы аудиторской организации или индивидуального аудитора;

• в срок, установленный договором оказания аудиторских
услуг, передать аудиторское заключение аудируемому лицу и (или)
лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг;

• обеспечивать сохранность документов, получаемых и со­
ставляемых в ходе аудиторской проверки в течение срока не ме­
нее пяти лет после проведения аудита, не разглашать их содер­
жание без согласия аудируемого лица и (или) лица, заключивше­
го договор оказания аудиторских услуг, за исключением случаев,
предусмотренных законодательством Российской Федерации;

• исполнять иные обязанности, вытекающие из существа пра­
воотношений, определенных договором оказания аудиторских
услуг, и не противоречащие законодательству Российской Феде­
рации.

Что касается иных обязанностей, то здесь необходимо иметь в виду, что:

• аудиторы должны пройти аттестацию и ежегодно повышать
свою квалификацию;

• аудиторские организации должны получить лицензию на
право осуществления аудиторской деятельности и лицензии на
оказание сопутствующих аудиту услуг, если они носят лицензи­
онный характер;

• аудиторы обязаны квалифицированно проводить аудитор­
ские проверки и оказывать сопутствующие услуги;

• аудиторские организации обязаны своевременно сообщать
экономическим субъектам, которым они намерены оказать ауди­
торских услуги, а также государственным органам, поручившим
провести аудиторскую проверку:

о невозможности участия в проведении аудиторской про­верки вследствие обстоятельств, ставящих под угрозу неза­висимость аудиторских организаций от проверяемых эко­номических субъектов, безопасность аудиторов и членов их семей, или обстоятельств, вызванных конфликтом интере­сов, а также вследствие отсутствия лицензии, позволяющей произвести аудиторскую проверку данных экономических субъектов;,

необходимости привлечения к участию в проверке дополни­тельных аудиторов и (или) специалистов (экспертов) в свя­зи со значительным объемом работы, спецификой объекта аудита или какими-либо иными обстоятельствами, возник-

шими после заключения договора или получения поруче­ния.

При привлечении сторонних специалистов (экспертов, ауди­торов) для проведения аудита, проверяющие обязаны учитывать согласие на это проверяемых экономических субъектов.

При проведении проверки на всех ее этапах аудиторы обяза­ны руководствоваться основными принципами и профессио­нальными этическими нормами аудита.

Аудитор несет гражданскую, административную и мораль­ную ответственность за:

1.Нарушение условий договора или нарушение гражданского за­
конодательства, связанное с неисполнением обязательств либо ис­
полнением их ненадлежащим образом (ст. 401 Гражданского кодек­
са Российской Федерации). Ответственность за противоправные
действия аудитора предусмотрена также Уголовным кодексом
Российской Федерации.

2. Разглашение коммерческой тайны. Находящиеся в распоря­
жении аудиторской организации и индивидуального аудитора
документы, содержащие сведения об операциях аудируемых лиц
предоставляются исключительно по решению суда уполномочен­
ным данным решением лицам или органам государственной
власти Российской Федерации в случаях, предусмотренных зако­
нодательным актами Российской Федерации об их деятельности.

Аудируемое лицо или лицо, которому оказывались сопутс­твующие аудиту услуги, вправе потребовать от виновного лица возмещения причиненных убытков.

3. Причиненный заказчику ущерб в результате некачественного
проведения аудита.

В случае обнаружения неквалифицированного проведения аудиторской проверки, приведшей к убыткам для государства или для экономического субъекта, с аудитора (аудируемой фир­мы) могут быть взысканы на основании решения суда или ар­битражного суда по иску, предъявляемому органом, выдавшим лицензию, понесенные убытки в полном объеме, расходы на про­ведение перепроверки и штраф.

В случае выявления при проведении проверки качества рабо­ты фактов систематического нарушения аудитором аудиторской организации или индивидуальным аудитором при проведении аудиторской проверки требований нормативных правовых актов и федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности проверяющие обязаны сообщить о таких фактах федеральному органу. На виновных в таких нарушениях может быть наложено

взыскание в установленном настоящим Федеральным законом порядке, вплоть до аннулирования у них квалификационного аттестата аудитора, а также лицензии на осуществление аудитор­ской деятельности индивидуального аудитора.

4. Составление заведомо ложного заключения. Заведомо лож­
ное аудиторское заключение — аудиторское заключение, подго­
товленное без проведения аудиторской проверки или составлен­
ное по результатам такой проверки, но явно противоречащее
содержанию документов, представленных для аудиторской про­
верки и рассмотренных аудиторской организацией или индиви­
дуальным аудитором в ходе аудиторской проверки. Заведомо лож­
ное аудиторское заключение признается таковым только по ре­
шению суда.

Представление заведомо ложного аудиторского заключения влечет ответственность в виде аннулирования у индивидуально­го аудитора или аудиторской организации лицензии на осущест­вление аудиторской деятельности, а для лица, подписавшего та­кое заключение, — также аннулирование квалификационного аттестата аудитора и привлечение его к уголовной ответственнос­ти в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Лицо, квалификационный аттестат которого аннулирован по этой причине, не вправе повторно обращаться с заявлением о по­лучении аттестата на право осуществления аудиторской деятель­ности в течение трех лет со дня принятия решения об аннулиро­вании квалификационного аттестата аудитора.

Лицо, квалификационный аттестат которого аннулирован по приговору суда, предусматривающего наказание в виде лишения права заниматься аудиторской деятельностью в течение опреде­ленного срока, не вправе повторно обращаться с заявлением о получении аттестата на право заниматься аудиторской деятель­ностью ё течение всего этого срока.

5. Осуществление аудиторской деятельности без лицензии. В этом
случае на аудиторскую организацию или индивидуального ауди­
тора налагается штраф в размере от 100 до 300 установленных
законодательством минимальных размеров оплаты труда.

6. За использование своих полномочий вопреки задачам аудитор­
ской деятельности и в целях извлечения выгод и преимуществ для
себя или других лиц. Если действия индивидуального аудитора
причинили существенный вред правам и законным интересам
граждан, организаций или государства, то он наказывается штра­
фом в размере от 500 до 800 установленных законодательством
минимальных размеров оплаты труда или в размере заработной
платы или иного дохода осужденного за период от пяти до вось-

ми месяцев, либо арестом на срок от трех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до трех лет с лишением права зани­мать определенные должности или осуществлять определенную деятельность на срок до трех лет.

Если указанные действия совершены неоднократно, то инди­видуальный аудитор наказывается штрафом в размере от 700 до 1000 установленных законодательством минимальных размеров оплаты труда или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от семи месяцев до одного года, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до пяти лет с лишением права занимать опреде­ленные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет.

Поиск по сайту: