Виды аудита

В современной практике проведения аудита можно выделить несколько его видов.

1. В зависимости от субъекта проверки:

«Внутренний аудит — организованная в интересах собствен­ников и регламентированная внутренними документами субъек­та предпринимательской деятельности система контроля за соб­людением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего конт­роля. Внутренний аудит осуществляется штатными аудиторами — работниками организации. В основном содержание внутреннего аудита соответствует внутрихозяйственному контролю. В то же время, функции внутренних аудиторов значительно шире и вклю­чают контроль не только за сохранностью активов, рациональ­ным и эффективным их использованием, но и за политикой и качеством менеджмента субъекта хозяйствования.

Внутренний аудит способствует повышению ответственности должностных и материально ответственных лиц организации за качественное выполнение ими своих обязанностей, предотвра­щению негативных явлений при осуществлении финансовых опе­раций и хозяйственных процессов. Наряду с этим результаты внутреннего аудита в определенной мере являются информаци­онной базой для внешнего аудита.

• Внешний аудит предполагает объективную оценку достовер­
ности состояния бухгалтерского учета и отчетности, а-также
подготовку рекомендаций по улучшению финансового положе­
ния организации, повышению эффективности его деятельности,
изысканию неиспользованных резервов производства. Внешний
аудит осуществляется независимыми аудиторами или аудиторс­
кими организациями на договорной основе.

2. В зависимости от характера заказа:

• Инициативный (добровольный) аудит — это аудит, который
проводится по решению субъекта предпринимательской деятель­
ности, в том числе и индивидуального предпринимателя, или по
требованию его учредителей (акционеров, участников, собствен­
ников имущества). Характер и масштабы такой проверки опре­
деляются условиями договора, заключенного с инициатором ее
проведения.

• Обязательный аудит — это внешний з.удит организации или
индивидуального предпринимателя, обязательность проведения
которого установлена законодательно. Федеральным законом «Об

аудиторской деятельности» предусмотрено, что обязательной ежегодной аудиторской проверке подлежат:

• открытые акционерные общества;

• банки и другие кредитные учреждения;

• страховые организации и общества взаимного страхования;

• товарные и фондовые биржи;

• инвестиционные институты (инвестиционные и чековые
инвестиционные фонды, холдинговые компании);

• внебюджетные фонды, источниками образования средств
которых являются предусмотренные законодательством Россий­
ской Федерации обязательные отчисления, производимые юри­
дическими и физическими лицами;

• благотворительные и иные (неинвестиционные) фонды, ис­
точниками образования средств которых являются доброволь­
ные отчисления юридических и физических лиц;

• другие экономические субъекты, обязательная ежегодная
аудиторская проверка которых по виду их деятельности предус­
мотрена федеральными законами, указами Президента Российс­
кой Федерации и постановлениями Правительства Российской
Федерации.

Кроме того, экономические субъекты (за исключением нахо­дящихся полностью в государственной или муниципальной соб­ственности) подлежат обязательной ежегодной аудиторской про­верке при наличии хотя бы одного из следующих финансовых показателей их деятельности:

• объем выручки от реализации продукции (выполнения ра­
бот, оказания услуг) за один год превышает в 500 тысяч раз уста­
новленный законодательством Российской Федерации мини­
мальный размер оплаты труда;

• сумма активов баланса превышает на конец отчетного года
в 200 тысяч раз установленный законодательством Российской
Федерации минимальный размер оплаты труда.

Если организация является государственным унитарным пред­приятием, муниципальным унитарным предприятием, основан­ным на праве хозяйственного ведения, то финансовые показате­ли могут быть понижены законом субъекта Российской Феде­рации.

Обязательный аудит имеют право осуществлять только ауди­торские организации. При проведении обязательного аудита в ор­ганизациях, в уставных (складочных) капиталах которых доля i осударственной собственности или собственности субъекта Рос­сийской Федерации составляет не менее 25%, заключение дого-

воров оказания аудиторских услуг должно осуществляться по итогам проведения открытого конкурса. Порядок проведения таких конкурсов утверждается Правительством Российской Фе­дерации.

Аудиторская проверка лиц, в финансовой (бухгалтерской) до­кументации которых содержатся сведения, составляющие госу­дарственную тайну, осуществляется в соответствии с законода­тельством Российской Федерации.

Кроме того, обязательные аудиторские проверки могут про­водиться по поручению органов дознания, следователя, прокуро­ра, суда и арбитражного суда.

3. По сфере деятельности субъекта:

• Общий аудит — проводится у субъектов предприниматель­
ской деятельности независимо от их организационно-правовых
форм и видов деятельности, за исключением банков и страховых
организаций.

• Банковский аудит — осуществляется соответственно в учреж­
дениях банка.

• Страховой аудит — проводится в страховых и перестрахо­
вочных организациях.

• Аудит прочей деятельности.

Для осуществления аудиторской деятельности по направле­ниям, отличным от общего аудита, необходимо наличие в штате аттестованных аудиторов по соответствующему направлению.

4. В зависимости от организационного признака:

• Первоначальный аудит — проводится аудитором или ауди­
торской организацией впервые для данного субъекта предприни­
мательской деятельности. Это значительно увеличивает риск,
трудоемкость проверки, так как аудиторы не располагают необ­
ходимой информацией об особенностях деятельности субъекта,
системе его внутреннего контроля и т. д.

• Согласованный аудит — осуществляется аудитором или ау­
диторской фирмой повторно или регулярно у одного и того же
субъекта предпринимательской деятельности. Результаты дли­
тельного сотрудничества с клиентом дают возможность проверяю­
щим легко ориентироваться в специфике деятельности контроли­
руемого субъекта хозяйствования, его положительных и отрица­
тельных сторонах в организации бухгалтерского учета и системе
внутреннего контроля.

Как правило, в период между проверками эти субъекты хо­зяйствования берутся на консультационное обслуживание ауди­торскими фирмами. Практика работы аудиторских фирм свиде-

тельствует о преимуществах такого вида аудита. Более того, час­тая смена аудиторов или аудиторских фирм также вызывает определенную настороженность как у аудиторов, так и у пользо­вателей финансовой отчетности.

5. В зависимости от направления проверки: