За декабрь 20 г., р

Конкретный перечень статей затрат, их состав и методы распреде­ления по видам продукции (работ, услуг), а также порядок оценки ос­татков незавершенного производства определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера и структуры производства.

Важный резерв снижения себестоимости продукции — сокраще­ние потерь от брака. Он слагается из стоимости окончательно забра­кованной продукции (изделий, полуфабрикатов, деталей), расходов на исправление брака, затрат сверх установленных норм на гарантий­ный ремонт, стоимости испорченных при наладке оборудования ма­териалов и полуфабрикатов сверх технических норм. Из общей сум­мы потерь исключают стоимость забракованной продукции по цене ее возможного использования, удержание с виновников брака и пос­тавщиков недоброкачественных материалов. В результате определя­ется окончательная величина потерь от брака, относимых на себесто­имость товарной продукции по одноименной калькуляционной статье. Удельный вес потерь от брака в себестоимости продукции в отчетном году сравнивается с одноименным показателем предшес­твующего года как в целом по предприятию (объединению), так и по

отдельным изделиям. Этот показатель характеризует культуру про­изводства, уровень технологической дисциплины.

При проверке потерь от брака следует обратить внимание на пра­вильность отражения в учете и отчетности затрат на гарантийный ре­монт некоторых видов продукции, осуществляемый специализиро­ванными мастерскими. Согласно Основным положениям по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции, работ и услуг, пред­приятия относят эти затраты: в пределах установленных норм — на калькуляционную статью "Прочие производственные расходы"; сверх норм — на статью "Потери от брака".

На уровень себестоимости продукции существенно влияют не­производительные расходы цехового и общезаводского характера. Их величину можно установить по данным бухгалтерских регистров аналитического учета по счетам 25 "Общепроизводственные (цехо­вые) расходы" и 26 "Общехозяйственные (общезаводские) расходы". Общепроизводственные (цеховые) непроизводительные затраты включают: потери от простоев по вине цехов; недостачи и потери от порчи материальных ценностей (в цеховых кладовых) и незавершен­ного производства; потери от недоиспользования деталей, узлов, тех­нологической оснастки и др. К общехозяйственным (общезавод­ским) непроизводительным расходам относятся: надбавки к тарифу на электроэнергию за низкий коэффициент использования мощнос­ти электроустановок; потери от простоев по внешним причинам; не­достачи и потери от порчи материалов и продукции на заводских складах и др.

Укрепить режим экономии помогают санкции за перерасход ме­сячных лимитов потребления электроэнергии и превышение лимита электрической мощности. Важно проверить, верно ли отражены в учете и отчетности предприятий суммы, уплаченные энергосистемам сверх основных ставок (тарифов) за перерасход энергии. На практи­ке нередко встречаются случаи неоправданного списания их на счет 92 "Внереализационные доходы и расходы" по статье "Штрафы, пени и неустойки уплаченные". Это искажает отчетные показатели себес­тоимости, поскольку по установленному порядку указанные непро­изводительные расходы в ряде отраслей относятся на себестоимость продукции — на счет 26 "Общехозяйственные расходы" по специаль­ной статье "Плата за перерасход лимитов потребления электричес­кой мощности, всех видов энергии и газа". Причины этих потерь обобщаются в процессе аудита.

Расходование средств на содержание аппарата управления пред­приятия или производственного объединения (включая состоящие на его балансе вспомогательные, подсобные, обслуживающие и дру­гие хозяйства) контролируется по данным отчетности и постатейно­го учета затрат на счетах 25 "Общепроизводственные расходы", 26

"Общехозяйственные расходы", 23 "Вспомогательные производства" и 29 "Обслуживающие производства и хозяйства". Проверяется сос­тояние аналитического учета на названных счетах, где затраты на со­держание аппарата управления должны быть выделены в отдельные группы применительно к статьям сметы и показателям отчетности. Следует выяснить, полностью ли отнесены в учете и отчетности к расходам на содержание аппарата управления затраты: на заработ­ную плату работников управления, в том числе на содержание аппа­рата управления цехов и других внутризаводских подразделений; от­числения от этой заработной платы на государственное социальное страхование; служебные командировки персонала управления; со­держание и наем легковых автомобилей для служебных разъездов; содержание охраны; канцелярские, почтово-телеграфные, типограф­ские и другие нужды.

При проверке необходимо установить соответствие фактических затрат на оплату труда руководящих, инженерно-технических работ­ников и других служащих утвержденному вышестоящей организа­цией нормативу фонда заработной платы для этой категории работа­ющих. Руководителю предприятия предоставлено право утверждать штатное расписание лишь в пределах этого норматива.

Проверяя соблюдение штатно-сметной дисциплины, следует со­поставить начисленную заработную плату согласно расчетным ведо­мостям со штатными расписаниями общезаводского и цехового пер­сонала применительно к действующим схемам должностных окла­дов, исходя из принадлежности объединения (предприятия) и его структурных подразделений к соответствующим группам по оплате труда (с учетом установленных надбавок к должностным окладам высококвалифицированных ИТР и служащих и доплат за совмеще­ние должностей). Если проверкой вскрыты случаи незаконного рас­ходования средств фонда заработной платы руководящих работни­ков, ИТР и других служащих, следует определить сумму причинен­ного ущерба и при необходимости внести на рассмотрение министер­ства (ведомства) предложения об уменьшении утвержденного нор­матива. В ходе проверки важно выяснить, осуществляются ли на предприятии организационно-технические мероприятия, направ­ленные на систематическое совершенствование управления про­изводством и сокращение должностей, в которых нет производствен­ной необходимости.

Одна из ответственных задач аудита себестоимости состоит в вы­делении затрат, не относящихся к производственной и сбытовой дея­тельности отчетного периода. Не менее важно выявить и предотвра­тить искажения показателей себестоимости вследствие неполного отнесения на издержки производства и обращения материальных, трудовых и денежных затрат. Материалы многих ревизий и проверок 326

свидетельствуют о том, что такие нарушения нередко являются след­ствием отступлений от существующего законодательства, просчетов и ошибок при начислении амортизации основных фондов, определе­нии источников финансирования затрат на капитальный и текущий ремонты, распределении транспортно-заготовительных расходов (или отклонений фактической себестоимости материальных ценнос­тей от стоимости их по учетным ценам) между затратами материалов на производство и их остатками на складе, резервировании средств для предстоящих платежей и др. При проверке данных операций ау­дитором составляются вспомогательные ведомости. Например, при проверке правильности начисления амортизации основных фондов аудитор составляет следующую вспомогательную ведомость (табл. 11.2).

Таблица 11.2. Ведомость проверки правильности начисления амортизации основных фондов

Первостепенное значение в ревизионной практике имеет чет­кое разграничение расходов и потерь, относимых на издержки про­изводства или покрываемых за счет фондов, средств целевого фи­нансирования и целевых поступлений либо в порядке распределе­ния прибыли. В частности, важно установить, не учтены ли на сче­тах 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйствен­ные расходы" (в составе статей "Текущий ремонт основных средств", "Содержание зданий, сооружений и инвентаря" и др.) зат­раты на выполнение работ, не относящихся к производственной де­ятельности предприятия (при отсутствии специальных источни­ков финансирования): на неплановое капитальное строительство, асфальтирование и ремонт городских дорог и тротуаров, благоус­тройство городских площадей, строительство спортивных соору­жений, содержание баз отдыха и др.

По данным регистров аналитического учета расходов будущих периодов контролируется правильность включения в их состав зат­рат на подготовку и освоение производства новых видов продукции массового или серийного производства (когда эти расходы не возме­щаются из единого фонда развития науки и техники и других центра-

лизованных источников). Следует иметь в виду, что затраты, связан­ные лишь с проведением работ по частичному изменению конструк­ции изделий, модернизаций отдельных деталей и узлов или частич­ному пересмотру технологического процесса, нельзя относить на счет 97 "Расходы будущих периодов". Они подлежат списанию на из­держки производства отчетного периода по мере их совершения. Проверяя правильность ежемесячного списания затрат на освоение новых изделий со счета 97 "Расходы будущих периодов" на себестои­мость товарной продукции, аудитор исходит из приведенных смет­ных расчетов, а также из отраслевых инструкций о порядке и сроках включения этих расходов в себестоимость продукции.

Достоверность отчетных показателей себестоимости во многом зависит от применяемых способов распределения расходов на обслу­живание производства и управление между отдельными видами про­дукции (работ, услуг). При проверке правильности распределения цеховых и общезаводских расходов аудитором составляется вспомо­гательная ведомость (табл. 11.3).

Таблица 11.3. Ведомость проверки правильности распределения цеховых и общезаводских расходов

Важным этапом аудита является проверка правильности бухгал­терских записей по счету 20 "Основное производство"! Следует знать, что счет 20 "Основное производство" корреспондирует:

11.2. Аудит правильности исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) и выполнения плана по ее снижению

При проверке правильности исчисления себестоимости и списа­ния калькуляционных разниц аудитор изучает калькуляционные расчеты и ведомости на списание калькуляционных разниц между фактической и плановой себестоимостью продукции (работ, услуг). При этом он обязан установить, не допущено ли снижение себестои­мости продукции отчетного года за счет увеличения себестоимости работ незавершенного производства и себестоимости реализованной продукции за счет увеличения себестоимости переходящих запасов. Для этого аудитором проверяется реальность и документальная

обоснованность бухгалтерских записей за декабрь по соответствую­щим счетам. Аудитору важно установить правильность учета затрат по отдельным видам продукции, видам производств и работ. Аудитор проверяет достоверность отчетных данных по фактической себестои­мости отдельных видов продукции.

Так как время первичного потребления производственных ресур­сов и время выпуска продукции не совпадают, необходимо прове­рить, в каком периоде включена в себестоимость продукция, работы и услуги, произведенные на предприятии. Следует помнить, что зат­раты на производство продукции должны включаться в себестои­мость продукции того периода, к которому они относятся, независи­мо от предварительной или последующей их оплаты. Поэтому важно разграничить издержки по времени их производства и определить, какие из них входят в выпущенную продукцию отчетного периода, а какие следует относить к резервам или расходам будущих периодов. Для этого аудитор внимательно изучает записи по счетам 97 "Расхо­ды будущих периодов", 96 "Резервы предстоящих расходов".

При проверке правильности учета расходов, учтенных на счете 97 "Расходы будущих периодов", следует руководствоваться учетной политикой предприятия. Обращается внимание на правильность списания с данного счета расходов на аренду помещений, зданий, имущества, а также расходов на ремонт основных средств, аудиторы изучают записи в статистической и бухгалтерской отчетности по се­бестоимости продукции. Данные отчетности сопоставляются с ре­гистрами бухгалтерского учета, производственными отчетами, оп­равдательными первичными документами.

Аудитором также внимательно изучаются затраты, подлежащие распределению. При этом проверяется правильность их распределе­ния как по времени включения в затраты, так и по объектам кальку­ляции и учета. При проверке правильности исчисления себестоимос­ти анализируются основные факторы, влияющие на экономию или перерасход средств по каждой статье затрат. Важным участком рабо­ты аудитора является проверка правильности исчисления калькуля­ционных разниц по всем видам продукции. При этом составляется вспомогательная ведомость (табл. 11.4).

Таблица 11.4. Ведомость проверки правильности исчисления калькуляционных разниц на единицу продукции

Интенсификация производства проявляется в снижении себес-* тоимости продукции. Одной из основных задач аудита является про­верка выполнения плановых заданий по снижению себестоимости продукции (работ, услуг).

Ревизуемый период, как правило, не совпадает с календарным го­дом, поэтому при аудите возникает необходимость производить про­верку выполнения плана по себестоимости продукции раздельно за пе­риоды предшествующего и текущего годов, входящих в ревизуемый пе­риод. Например, проверка проводится за период с 1 октября предыду­щего года до 1 октября текущего года. В этом случае по данным отчет­ности раздельно проверяют выполнение плана по себестоимости про­дукции за IV квартал предыдущего года и 9 месяцев текущего года.

Аудитор к моменту проверки выполнения плана по себестоимости товарной продукции располагает данными результатов ревизии пра­вильности определения и списания на издержки производства матери­альных ценностей (в разрезе мест затрат и центров ответственности по количеству и стоимости; по нормам, отклонениям от норм и изменени­ям норм; по причинам возникновения перерасхода и достижения эко­номии), затрат труда и отчислений на социальное страхование; начис­лений амортизации основных средств, образования резервов предстоя­щих расходов и платежей, отнесения издержек на расходы будущих пе­риодов и их (. писания к другим издержкам и операциям, что позволяет более обоснованно подойти к оценке выполнения плана по себестои­мости товарной продукции и выработке предложений по мобилизации внутренних резервов снижения себестоимости продукции.

При оценке выполнения плана по себестоимости товарной продук­ции (работ, услуг) следует иметь в виду, что предприятия иногда полу­чают экономию, которую не разрешается относить к их заслугам. Она может возникнуть, например, в результате изменения номенклатуры и ассортимента продукции по сравнению с планом. Такая экономия не принимается во внимание при оценке выполнения плана себестоимос­ти товарной продукции. Если же изменение плановой структуры про­дукции вызовет увеличение затрат, то оно считается неоправданным и погашается экономией, полученной за счет других факторов.

При оценке выполнения плана по себестоимости товарной продук­ции (работ, услуг) не учитывается экономия, не связанная с реальным снижением материальных, трудовых и других затрат на производство и обусловленная невыполнением предусмотренных планом мероприя­тий по развитию и совершенствованию производства (заданий по вво­ду в действие и освоению новых производственных мощностей — в слу­чаях, когда планами предусматривались повышенные затраты на пери­од их освоения; мероприятий по повышению качества продукции, если при этом цены на продукцию не дифференцированы в зависимости от уровня ее качества; мероприятий по комплексному использованию

природного сырья, а также с нарушениями правил, регулирующих про­изводственную деятельность предприятий (правил технической эк­сплуатации, охраны окружающей среды и др.). Конкретный перечень факторов экономии, не учитываемой при оценке выполнения плана по себестоимости продукции, и порядок ее исчисления устанавливаются министерством для каждой отрасли (подотрасли) в отдельности с уче­том условий деятельности.

Указанные виды экономии (не учитываемые при оценке выпол­нения плана по себестоимости товарной продукции) приводятся в отчетности. Поэтому аудитор проверяет правильность отраженных в затратах сумм на указанные цели.

На отклонение фактических затрат от плановых влияют (и не за­висят от деятельности предприятия) такие факторы, как изменение цен на сырье, материалы, топливо, покупные полуфабрикаты, тари­фов на электрическую и тепловую энергию и грузовые перевозки, оп­товых цен на товарную продукцию.

Важнейшим фактором является снижение (увеличение) себесто­имости продукции, определяемое суммарно, а затем уточняемое по слагаемым (в разрезе калькуляционных статей и элементам затрат на производство, производственной себестоимости и внепроизвод-ственных расходов, прямых затрат на 1 рубль товарной продукции).

До оценки уровня выполнения плана по себестоимости товарной продукции аудитор по данным проверки достоверности отчетных данных об объеме товарной продукции и затратах на ее производство должен убедиться, что приписок к объему продукции и нарушений правил отнесения на издержки производства определенных элемен­тов затрат предприятие не допустило. В случае выявления наруше­ний следует в установленном порядке добиться внесения соответ­ствующих изменений в отчетность и лишь после этого приступить к оценке выполнения плана по предельному уровню затрат. Одновре­менно следует учесть, что на выполнение плана по себестоимости то­варной продукции не должна влиять методика ценообразования про­дукции, и, в частности, надбавки к оптовым ценам. С этой целью в от­четности по себестоимости объем товарной продукции показывается по оптовым ценам без надбавок за высокое качество и без уменьше­ния оптовых цен на сумму скидок по продукции, подлежащей снятию с производства и др.

Согласно принятой методике при оценке выполнения плана по себестоимости товарной продукции устанавливают следующие фак­торы, влияющие на изменение их уровня: изменение плановой струк­туры и ассортимента товарной продукции; снижение или повышение себестоимости товарной продукции; изменение цен на материальные ресурсы и тарифов на энергию и грузовые перевозки; изменение оп­товых цен предприятия на товарную продукцию. 332

При проведении проверки выполнения плана по снижению се­бестоимости продукции аудитору необходимо проверить правиль­ность отнесения на издержки производства сумм по статьям и эле­ментам. Например, по статье "Сырье и материалы" необходимо про­верить сначала полноту отпуска сырья (материалов) в производство, а затем провести проверку реальности сумм по статье. При этом аудито­ром составляются вспомогательные ведомости (табл. 11.5, 11.6).

Таблица 115. Ведомость проверки полноты отпуска сырья в производство

Таблица 11 6 Ведомость проверки правильности сумм по статье "Сырье и материалы"

Поиск по сайту: