Разрешение конфликтов

Определенные ситуации могут привести к возникновению кон­фликтов между аудитором и заказчиком, аудитором,и руководите­лем аудиторской организации, между аудиторами.

В случае возникновения конфликта аудитору следует предпри­нять следующее: проанализировать проблему конфликта с непосред-

ственным руководителем. Если проблема не разрешается, то аудитор может обратиться в Министерство финансов (Главное управление по аудиту), а при невозможности разрешения — в судебном порядке. 12. Соответствие настоящего Кодекса международным нормам Нормы профессионального поведения, определяемые настоя­щим Кодексом, основаны на международных этических нормах, раз­работанных Международной федерацией бухгалтеров (IFA) и про­екте Кодекса профессиональной этики аудиторов, разработанного рабочей группой по аудиту Координационного совета по методоло­гии бухгалтерского учета стран СНГ.

6.6. Аудиторское заключение

Последним этапом аудиторской проверки является составление аудиторского заключения, которое представляет собой мнение ауди­тора о достоверности бухгалтерской и финансовой отчетности субъекта хозяйствования.

Аудиторское заключение — это юридический документ, основное назначение которого состоит в том, чтобы довести до пользователей информацию о достоверности финансовой отчетности субъекта хо­зяйствования.

Аудиторское заключение должно отвечать на следующие вопросы:

• дает ли баланс верное и объективное представление о состоянии
активов и пассивов предприятия на конец отчетного периода (фи­
нансового года);

• дает ли отчет о прибылях и убытках верное и объективное пред­
ставление о результатах хозяйственной деятельности предприятия
за проверяемый период (финансовый год);

• составлена и представлена ли финансовая отчетность с учетом
общепринятых принципов бухгалтерского учета;

• имеются ли случаи несоблюдения этих принципов в текущем пе­
риоде в сравнении с предыдущим периодом;

• дает ли консолидированная отчетность верное и объективное
представление о прибыли или убытке материнской компании и ее до­
черних фирм;

• составлены ли баланс, отчет о прибылях и убытках и консолиди­
рованная отчетность компании (если она имела место) в полном со­
ответствии с нормативными положениями по бухгалтерскому учету.

По результатам аудита финансово-хозяйственной деятельности субъекта хозяйствования аудитор должен дать одно из следующих видов заключения: положительное; условно-положительное (или с замечаниями); отрицательное; либо отказаться от аудиторского зак­лючения.

Если при проведении аудиторских процедур получен достаточ­ный объем аудиторских доказательств о достоверности начальных показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности и аналогичное мнение сформировалось в отношении отчетного периода, то аудитор должен выразить мнение о достоверности проверяемой отчетности в форме положительного аудиторского заключения.

Положительное аудиторское заключение составляется, если бух­галтерская и финансовая отчетность субъекта хозяйствования пра­вильно отражает состояние активов и пассивов, прибыль и убытки, движение денежных средств и материальных ценностей, а бухгалтер­ский учет отвечает требованиям законодательства и нормативным актам Республики Беларусь.

Аудитор должен убедиться, что отчетность субъекта хозяйство­вания подготовлена на основе точных и достоверных данных бухгал­терского учета и правильно соблюдалась учетная политика предпри­ятия.

Положительное аудиторское заключение имеет примерно следу­ющую форму.

В процессе аудита нами (мной) не были установлены существен­ные нарушения действующего порядка ведения бухгалтерского уче­та и составления отчетности. Проверено соответствие ряда совер­шенных финансово-хозяйственных операций применяемому зако­нодательству в Республике Беларусь.

Результаты проведенной нами (мной) проверки показывают, что финансово-хозяйственные операции осуществлялись субъектом хо­зяйствования во всех существенных отношениях в соответствии с действующим законодательством Республики Беларусь.

Мы (я) считаем, что проведенный аудит дает достаточные осно­
вания для вывода о том, что бухгалтерская (финансовая) отчетность
достоверно обеспечивает во всех существенных аспектах отражение
активов и пассивов субъекта хозяйствования (наименование) по сос­
тоянию на (дату проведения 20__ г.)

Руководитель аудиторской

организации

(аудитор-предприниматель)

Аудиторы: 1. 2. 3.

Если при проведении аудиторских процедур установлено, что от­дельные показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности содержат искажения, которые не оказывают существенного влияния на досто­верность проверяемой отчетности, а бухгалтерская (финансовая) от­четность проверяемого периода достоверна, то аудитор может выра­зить мнение о достоверности проверяемой отчетности в форме услов­но-положительного аудиторского заключения. В итоговой части обяза­тельно должно быть указано в отношении начальных искажений пока­зателей бухгалтерской (финансовой) отчетности, которые обусловили подготовку условно-положительного аудиторского заключения.

Условно-положительное (или с замечаниями) заключение дается, если аудитор не уверен или не согласен с достоверностью финансовой отчетности, однако отдельные недостатки и упущения в ведении учета не настолько существенны, чтобы повлиять на общее положительное мнение аудитора о достоверности финансовой информации.

Неуверенность аудитора может быть связана с тем, что ему не представляется возможным получение необходимой информации из-за отсутствия некоторых учетных записей или документов, непра­вильного отражения хозяйственных операций в регистрах учета или расхождением мнения аудитора с субъектом хозяйствования по от­дельным вопросам хозяйственной деятельности. 170

К обстоятельствам, которые могут вызвать несогласие аудитора с некоторыми аспектами финансовой отчетности, относятся:

• отклонения от принятой учетной политики;

• несогласие с фактами или суммами, приведенными в финансо­
вой отчетности;

• несогласие со способом представления или степенью раскрытия
информации о фактах или суммах в финансовой отчетности;

• нарушения действующего законодательства при ведении бух­
галтерского учета и составлении финансовой отчетности.

Условно-положительное заключение имеет примерно следую­щую форму.

В процессе аудита нами (мной) проверена бухгалтерская (финан­совая) отчетность субъекта хозяйствования Аудит проводился та­ким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская (финансовая) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит включал проверку на выборочной основе подтвер­ждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтер­ской (финансовой) отчетности. Мы полагаем, что проведенный ау­дит дает достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности данной отчетности.

По нашему мнению, если будут внесены все поправки, которые
указаны в акте (справке) проверки, т.е. бухгалтерская (финансовая)
отчетность будет подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во
всех показателях отражение активов и пассивов субъекта хозяйство­
вания (наименование) по состоянию на________ 20_ г., то фи­
нансово-хозяйственную деятельность можно признать достоверной.

Руководитель аудиторской

организации

(аудитор-предприниматель)

Аудиторы: 1. 2. 3.

Если при проведении аудиторских процедур установлено, что на­чальные показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности недос­товерны, искажены и оказывают существенное влияние на достовер­ность показателей отчетного проверяемого периода, то аудитор дол­жен выразить мнение о проверяемой отчетности в форме отрицатель­ного аудиторского заключения. В итоговой части отрицательного ау­диторского заключения излагаются обстоятельства в отношении не­достоверности начальных показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности, обусловившие подготовку отрицательного аудиторского заключения

Отрицательное аудиторское заключение составляется аудито­ром* когда отчетность не дает достоверного представления о фи­нансовом положении предприятия, а бухгалтерский учет велся с нарушением общепринятых правил. При этом, в заключении четко формулируются причины, на основании которых аудитор считает, что допущенные нарушения существенным образом искажают ре­альное положение дел в целом, применяемая система бухгалтер­ского учета не удовлетворяет законодательным и нормативным требованиям.

Отрицательное аудиторское заключение имеет примерно следу­ющую форму.

В процессе аудита нами проверена бухгалтерская (финансовая) отчетность субъекта хозяйствования. Аудит проводился таким обра­зом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтер­ская (финансовая) отчетность не содержит существенных искаже­ний. Аудит включал проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской (фи­нансовой) отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит дает достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о досто­верности данной отчетности.

По нашему мнению, бухгалтерская (финансовая) отчетность не­
достоверна, т е. подготовлена таким образом, что не обеспечивает во
всех существенных аспектах отражение активов и пассивов субъекта
хозяйствования (наименование) по состоянию на (дату проведения
аудита 20__ г.).

Руководитель аудиторской

организации

(аудитор-предприниматель)

Аудиторы: 1. 2. 3.

Если при проведении аудиторских процедур аудитор не может получить достаточный объем аудиторских доказательств в отноше­нии подтверждения достоверности начальных показателей бухгал­терской (финансовой) отчетности, а бухгалтерская (финансовая) от­четность отчетного проверяемого периода недостоверна, то аудитор должен выразить мнение о проверяемой бухгалтерской (финансо­вой) отчетности в форме аудиторского заключения с отказом от вы­ражения мнения о достоверности проверяемой отчетности. В итого­вой части аудиторского заключения с отказом от выражения мнения излагаются обстоятельства, обусловившие отказ от выражения мне­ния о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Отказ от аудиторского заключения возможен, когда аудитор не смог получить достаточно убедительных доказательств о достовер­ности финансового состояния, в связи с чем не может выдать объек­тивное аудиторское заключение.

Отказ от аудиторского заключения имеет примерно следующую форму.

В процессе аудита нами проверена бухгалтерская (финансовая) отчетность субъекта хозяйствования. Аудит проводился таким обра­зом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтер­ская (финансовая) отчетность не содержит существенных искаже­ний. Аудит включал проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской (фи­нансовой) отчетности.

Мы полагаем, что проведенный аудит дает достаточные основа­
ния для того, чтобы дать отказ и не выражать мнение о бухгалтерской
(финансовой) отчетности субъекта хозяйствования (наименование)
по состоянию на (дату проведения аудита 20__ г.).

Руководитель аудиторской

организации

(аудитор-предприниматель)

Аудиторы: 1. 2. 3.

К аудиторскому заключению предъявляются следующие требо­вания.

При составлении аудиторского заключения аудитор должен изу­чить обстоятельства, влияющие на достоверность финансовой отчет­ности субъекта хозяйствования.

В аудиторском заключении указывается точное наименование субъекта хозяйствования в соответствии с его учредительными доку­ментами, должны быть четко обозначены объекты аудита и все воп­росы, которые подвергались аудиту.

Аудиторское заключение не может быть и не должно рассматри­ваться субъектом хозяйствования и заинтересованными пользовате­лями аудиторского заключения как гарантия в том, что отсутствуют случаи подлога и недостатков в учете, и что бухгалтерская отчетность является совершенно безупречной.

Субъект хозяйствования несет ответственность за полноту и дос­товерность документов и другой информации, предоставленной ау­дитору на проверку.

Аудиторская проверка не освобождает заказчика от ответствен­ности за нарушение порядка осуществления хозяйственной деятель­ности и несоответствие представляемой бухгалтерской (финансо­вой) отчетности актам законодательства.

Если дается аудиторское заключение с замечаниями или отрица-тельное аудиторское заключение, должны быть ясно и полно изложе-

ны все обстоятельства, приведшие к невозможности составления ау­дитором положительного заключения.

Если в ходе аудита субъект хозяйствования произвел исправ­ления в бухгалтерской отчетности до представления ее аудито­ру, то данные исправления в аудиторском заключении не отра­жаются.

Аудиторское заключение составляется и подписывается аудито­ром, проводившим проверку, и заверяется печатью аудиторской ор­ганизации (аудитора-предпринимателя).

Аудиторское заключение состоит из трех частей: ⁴ • вводной;

• части, описывающей объем аудита;

• итоговой части с выражением аудиторского мнения.
Вводная часть аудиторского заключения, согласно правила

аудиторской деятельности Республики Беларусь, содержит пе­речень проверенной отчетности с указанием отчетного периода, а также заявление о том, что ответственность за ведение бухгал­терского учета, подготовку и представление отчетности несет ау-дирумое лицо, а обязанность аудиторской организации заключает­ся в выражении аудиторского мнения о достоверности этой отчет­ности

В части, описывающей объем аудита, дается ссылка на норматив­ные правовые акты, в соответствии с которыми проводился аудит, информация о подходах к его планированию, способы проведения (выборочная или сплошная проверка), методы сбора доказательств, об определении уровня существенности. Далее дается оценка при­нципов и методов бухгалтерского учета и порядка составления отчет­ности. Завершает эту часть заявление о том, что аудиторской органи­зацией в результате аудита получены достаточные основания для вы­ражения аудиторского мнения.

Итоговая часть содержит аудиторское мнение. Здесь дается оцен­ка соответствия порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки отчетности законодательству и достоверности отражения в бухгал­терской (финансовой) отчетности финансового положения и резуль­татов финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица за проверяемый период.

К аудиторскому заключению в обязательном порядке должна прилагаться подписанная и скрепленная печатью аудируемого лица бухгалтерская (финансовая) отчетность, в отношении которой выра­жается аудиторское мнение.

Субъект хозяйствования несет ответственность за достовер­ность копий аудиторского заключения, предоставленных заинте-

ресованным пользователям, включая учредителей, налоговую ин­спекцию.

Заинтересованные пользователи, включая налоговые и другие органы, не имеют права требовать от аудиторской организации (ау­диторов-предпринимателей), а аудиторская организация (ауди­тор-предприниматель) не имеет права и не обязана предоставлять третьим лицам копии аналитической справки (или акта) аудиторско­го заключения.

Проверка финансово-хозяйственной деятельности субъекта хо­зяйствования производится путем:

• проверки документов в целях установления законности и пра­
вильности произведенных хозяйственных и финансовых операций,
их подлинности, арифметической правильности содержащихся в них
расчетов, соответствия документов установленным формам;

• сопоставления бухгалтерских записей по учету с оправдатель­
ными документами, с данными отчетности, с плановыми показате­
лями; сопоставления записей, документов и фактических данных по
связанным с ними другим операциям, как например, натуральные
показатели отчетности — с данными о затратах денежных средств и
материальных ценностей, данные о количестве выпущенной про­
дукции — с данными о выплаченной заработной плате за выработку
этой продукции, о расходе вспомогательных материалов на выпуск
этой продукции, о перевозке этой продукции с пропусками на ее вы­
воз с территории предприятия; сопоставления данных об отгружен­
ных и поступивших в торговую сеть товарах и документированном
отпуске их базами и розничными магазинами с данными инвентари­
зации и т.д.;

• широкого проведения встречных проверок: сличения имею­
щихся в ревизуемой организации записей, документов и данных с
соответствующими записями, документами и данными, находящи­
мися в тех организациях, от которых получены или которым выда­
ны денежные средства, материальные ценности и документы; сли­
чения в необходимых случаях имеющихся в ревизуемой организа­
ции выписок банка по бюджетным, текущим, расчетным и валют­
ным счетам с подлинными записями по этим счетам в банке, а также
ознакомления с документами, послужившими основанием для
производства указанных записей; сличения копий платежных доку­
ментов, имеющихся в ревизуемой организации, с подлинными пла­
тежными документами, хранящимися в учреждении банка, выпол­
нившем данное поручение;

• проведения инвентаризации путем взвешивания, пересчета и
обмера сырья, материалов, полуфабрикатов и готовых изделий, кон­
трольных запусков сырья и материалов в производство, контроль­
ных анализов сырья, материалов и готовой продукции для установ-

ления действительных расходов сырья и материалов, правильности их списания на производство, полноты оприходования готовой про­дукции, правильности установления норм расхода сырья и материа­лов, норм выхода продукции и норм естественной убыли при хране­нии и транспортировке материальных ценностей;

• проверки в необходимых случаях с участием специалистов ка­
чества продукции, соблюдения технических условий, технологичес­
ких режимов и других вопросов организации производства, соответ­
ствия продукции государственным, отраслевым стандартам, техни­
ческим условиям, артикулам и ценам;

• проверки соблюдения установленного порядка ведения бухгал­
терского учета денежных средств и материальных ценностей, органи­
зации их охраны, состояния пропускной системы на предприятиях,
обеспечения должного контроля за ввозом и вывозом материальных
ценностей с территории предприятий;

• проверки правильности указываемых в отчетности показателей:
нет ли случаев необоснованных изменений этих показателей по объе­
му выпускаемой продукции, прибыли и платежам в бюджет.

По результатам проверки составляется акт (справка).

В акте аудиторской проверки в обязательном порядке должны быть ответы на следующие вопросы: когда и кем зарегистрирован Устав проверяемого субъекта хозяйствования? Дата и номер ре­шения? Юридический адрес субъекта хозяйствования? Вноси­лись ли изменения в Устав, характер этих изменений и зарегис­трированы ли они в установленном порядке? Своевременность и полнота формирования Уставного фонда? Имеются ли у проверя­емого субъекта хозяйствования фи.гпалы, хозрасчетные или обо­собленные подразделения? Соблюдался ли порядок их открытия и регистрации? Соответствует ли производственно-финансовая деятельность целям и задачам, определенным в Уставе? Не зани­мается ли субъект хозяйствования внеуставной деятельностью? Если это имеет место, то необходимо указать конкретный вид и объем такой деятельности, а также определить доход от этой дея­тельности. Не занимается ли субъект хозяйствования запрещен­ными видами деятельности? Если да, то следует указать конкрет­но вид запрещенной деятельности, какой законодательный акт на­рушен и размеры полученного дохода. Имеются ли виды деятель­ности, подлежащие лицензированию в соответствии с постанов­лением Кабинета Министров Республики Беларусь от 21.08.1995 г. № 456 "О перечне видов деятельности, на осуществление кото­рых требуется специальное разрешение (лицензия)" и органов, выдающих эти разрешения (лицензии) с учетом последующих из­менений и дополнений?

Проверить, определена ли учетная политика (методика) бухгал­терского учета и соблюдается ли она субъектом хозяйствования.

Провести проверку соответствия данных аналитического учета синтетическому учету.

В каком банке открыт расчетный (текущий) счет?

Соответствуют ли данные регистров бухгалтерского учета отчет­ным данным баланса и приложений к нему, взаимоувязка данных ба­ланса и приложений к балансу?

Проверить порядок проведения инвентаризации и отражения ре­зультатов в учете.

Обеспечивает ли постановка бухгалтерского учета достоверность данных о полученных доходах, произведенных расходов и результа­тов финансово-хозяйственной деятельности?

Правильно и обоснованно ли составляются первичные бухгал­терские документы? Обоснованно ли вносятся в них исправления? В обязательном порядке следует проверить причины сторнировочных записей и исправлений.

Правильно ли подсчитаны и перенесены итоги в регистрах? Не отражаются ли в регистрах бухгалтерского учета записи, не подтвер­жденные первичными документами? Не имеется ли не проведенных по регистрам документов'''

Достоверны ли операции по расходным счетам и правильно ли определена себестоимость реализованной (произведенной) продук­ции, работ, услуг?

Проверить правильность отражения операций на забалансовых счетах и их влияние на результаты финансово-хозяйственной дея­тельности.

Достоверны ли операции, проведенные по расчетным (валют­ным) счетам и правильно ли определена выручка от реализации (про­изводства) продукции, работ, услуг? Состояние расчетов с постав­щиками, покупателями, прочими дебиторами и кредиторами

Правильно ли приходуются основные средства, нематериальные активы, материальные ценности, начисляется износ и производится их переоценка?

Соблюдается ли действующее положение о ведении кассо­вых операций, другие нормативные документы по кассовым опера­циям?

Правильно ли выдаются наличные деньги в подотчет и использу­ются подотчетные суммы? Своевременно ли сдается остаток подот­четных сумм в кассу?

Соблюдается ли действующий порядок хранения свободных де­нежных средств, лимит наличных денежных средств в кассе?

Проверить порядок учета бланков строгой отчетности.

Осуществляются ли расчеты наличными денежными средствами между субъектами хозяйствования сверх установленных предель­ных сумм?

Проверить обоснованность и целесообразность произведенных краткосрочных и долгосрочных финансовых вложений. Проверить законность расходования средств целевого финансирования и целе­вых поступлений. Проверить обоснованность и целесообразность сдачи в аренду основных средств. Правильность отражения опера­ций по внереализационным доходам и расходам.

Какие налоги и неналоговые платежи должен платить проверяе­мый субъект хозяйствования?

Проверить правильность и полноту исчисленных налогов, своев­ременность перечисления в доход государства, обратив особое вни­мание на полноту отражения показателей для исчисления налогов и неналоговых платежей, нет ли их занижения, обоснованность приме­нения льгот, правильность применения ставок для исчисления нало­говых и неналоговых платежей.

Занимается ли субъект хозяйствования внешнеэкономической деятельностью?

Какие виды услуг оказывает данный субъект, какую продукцию поставляет? В случае, если предприятие осуществляет вывоз лицен­зируемой продукции, следует проверить, получена ли в установлен­ном порядке лицензия?

Правильно ли распределяется валютная выручка и формируются валютные фонды? Соблюдается ли порядок валютного регулирова­ния на территории Республики Беларусь?

В акте или справке аудиторской проверки отражаются все нару­шения, выявленные аудитором. Акт или справка аудиторской про­верки должна быть подписана ответственными лицами заказчика, оз­накомленными с результатами проведенного аудита, и передана им в одном экземпляре. Второй экземпляр остается в аудиторской орга­низации или у аудитора-предпринимателя.

Акт проверки имеет примерно следующую форму.

В акте (справке) аудиторской проверки приводятся разделы и вопросы, которые подвергались аудиту, отражаются все нарушения, выявленные аудитором. Акт (справка) подписывается аудиторами, проводившими проверку, и заверяется печатью аудиторской органи­зации, а также ответственными лицами заказчика.

Акт (справка) составляется в 2-х экземплярах: первый передается заказчику, второй остается в аудиторской организации.

ТЕМА7

Поиск по сайту: