АвтоАвтоматизацияАрхитектураАстрономияАудитБиологияБухгалтерияВоенное делоГенетикаГеографияГеологияГосударствоДомДругоеЖурналистика и СМИИзобретательствоИностранные языкиИнформатикаИскусствоИсторияКомпьютерыКулинарияКультураЛексикологияЛитератураЛогикаМаркетингМатематикаМашиностроениеМедицинаМенеджментМеталлы и СваркаМеханикаМузыкаНаселениеОбразованиеОхрана безопасности жизниОхрана ТрудаПедагогикаПолитикаПравоПриборостроениеПрограммированиеПроизводствоПромышленностьПсихологияРадиоРегилияСвязьСоциологияСпортСтандартизацияСтроительствоТехнологииТорговляТуризмФизикаФизиологияФилософияФинансыХимияХозяйствоЦеннообразованиеЧерчениеЭкологияЭконометрикаЭкономикаЭлектроникаЮриспунденкция

Учет отдельных налогов и расчетов с бюджетом

Читайте также:
  1. C. II. Комментированные издания отдельных комедий
  2. II. Особенности продажи отдельных видов недвижимого имущества
  3. V. Особенности оказания отдельных видов услуг(выполнения работ)
  4. V.6 Особенности выдачи и погашения отдельных видов банковских ссуд
  5. Автоматичні системи аналогового регулювання
  6. Адм-ый и досудебный порядок обжалования актов действия бездействия налогов органов
  7. Аккредитивная форма расчетов. Учет операций по открытию аккредитива.
  8. Акцептная форма расчетов с покупателями и заказчиками
  9. Анализ особенностей графических презентаций отдельных членов семьи.
  10. Анализ состояния расчетов по кредиторской задолженности, возникшей в бюджетной и во внебюджетной деятельности, причины её образования, роста или снижения.
  11. Аналитический и синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда
  12. Аналитический способ стехиометрических расчетов

Налог на добавленную стоимость — косвенный налог, уста­навливаемый в процентах к отпускной цене продукции, работ, услуг. Ставки налога по отечественным и импортным товарам устанавливаются в зависимости от вида продукции, работ, услуг:

10% — по продовольственным (кроме подакцизных) товарам, то­варам для детей и некоторым другим по перечням, устанавливае­мым Правительством РФ; 20% — по остальным товарам, работам, услугам, включая подакцизные продовольственные товары.

Учет налога на добавленную стоимость ведется на счетах 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценнос­тям" по соответствующим субсчетам, 68 "Расчеты с бюджетом", субсчете "Расчеты по налогу на добавленную стоимость".

Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате орга­низацией в бюджет (НДСб), определяется:

 

НДСб = НДСпол – НДСупл,

 

где НДСпол — налог на добавленную стоимость, полученный от покупателей по реализованной им продукции, работам, услугам, основным средствам, материалам, нематериальным активам и др.;

НДСупл — налог на добавленную стоимость, уплаченный поставщикам и подрядчикам за приобретенные у них материальные ценности, работы, услуги, стоимость которых относится на издержки производства.

 

Налог на добавленную стоимость, полученный от покупате­лей, отражается по кредиту счета 68 в корреспонденции со сче­тами в зависимости от принятого учетной политикой организа­ции момента реализации для целей налогообложения:

• по отгрузке — по дебету счетов 46, 47, 48;

• по оплате — по дебету счета 76.

Структура счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на добавлен­ную стоимость", имеет следующий вид.

 

Д Счет 68 "Расчеты с бюджетом по НДС" К

Уменьшение задолженности бюджету   Коррес­понди­рующий счет   Увеличение задолженности бюджету   Коррес­понди­рующий счет  
Сальдо — долг бюджета организации по НДС на начало периода   Списан НДС по оплачен­ным и оприходованным материальным ценностям, работам, услугам   Зачтен НДС по авансам и предоплате   Перечислен НДС бюдже­ту   __           Сальдо — долг организа­ции бюджету по НДС на начало периода   Момент реализации — отгрузка продукции (работ, услуг)   Начислен НДС по: • реализованной продук­ции, работам, услугам • реализованным основ­ным средствам • реализованным немате­риальным активам, мате­риалам и прочим активам   __          

 

 

Продолжение

Уменьшение задолженности бюджету   Коррес­понди­рующий счет   Увеличение задолженности бюджету   Коррес­понди­рующий счет    
        • строительным работам, выполненным хозяй­ственным способом • авансам полученным, предоплате • полученным штрафам, пеням, неустойкам за на­рушение договорных обя­зательств; полученной арендной плате   Момент реализации — оплата продукции (работ, услуг)   НДС, полученный от покупателей за реализован­ные продукцию, работы, услуги, основные сред­ства и прочие активы   Прочие операции   Восстановлен НДС по материальным ценнос­тям, использованным на непроизводственные нужды   Возвращен НДС из бюд­жета                 29, 88      
         
         
         
         
 
 
         
         
         
 
         
         
         
         
Сальдо — долг бюджета организации по НДС на конец периода   —   Сальдо — долг органи­зации бюджету по НДС на конец периода   —    
         

 

Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате постав­щикам и подрядчикам за приобретенные у них материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги производствен­ного назначения, отражается по дебету счета 19. НДС со счета 19 списывается после оплаты оприходованных материальных ценностей, принятых работ, услуг в уменьшение задолженности бюджету по данному налогу. В случае использования материаль­ных ценностей, работ, услуг для непроизводственных целей сум­ма НДС, приходящаяся на эти ценности, работы, услуги, восста­навливается как задолженность бюджету.

В случае использования приобретенных материальных цен­ностей, работ, услуг для производства продукции (работ, услуг), освобожденной от НДС, сумма уплаченного поставщикам (под­рядчикам) этого налога включается в стоимость приобретенных материальных ценностей, издержки производства.

Структура счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" имеет вид.

Д Счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" К

НДС по приобретенным ценностям, работам, услугам   Коррес­понди­рующий счет   НДС по оплаченным и оприходованным ценностям, работам, услугам   Коррес­понди­рующий счет  
Сальдо — НДС по при­обретенным, но неопла­ченным ценностям, рабо­там, услугам на начало периода   —          
           
           
           
Отражен НДС по приня­тым счетам поставщиков, подрядчиков       Списан НДС по продук­ции, работам, услугам предприятия, облагаемым НДС      
       
60, 76    
        Списан НДС по продук­ции, работам, услугам предприятия, не облагае­мым НДС:      
           
           
        • НДС, уплаченный по­ставщикам за основные средства      
         
        • НДС, уплаченный по­ставщикам за материалы      
         
        • НДС, уплаченный по­ставщикам за МБП      
         
    • НДС, уплаченный подрядчикам за выполненные работы и оказанные услуги производственного назначения     20, 23 25, 26
Сальдо – НДС по приобретенным, но неоплаченным ценностям, работам, услугам на конец периода —      

 

Принципиальная схема учета НДС имеет следующий вид:

• при реализации организацией продукции, работ, услуг, облагаемых НДС:

 

• при реализации организацией продукции, товаров, работ, услуг, не облагаемых НДС (по всем видам льготируемой продук­ции, работ, услуг, кроме экспортных и реализации драгметаллов):

 

 

• при реализации организацией продукции, товаров, работ, услуг, не облагаемых НДС (экспортных продукции, работ, услуг и реализации драгметаллов):

 

 

Принципиальные схемы учета НДС по товарам для разных видов торговой деятельности представлены ниже:

• по товарам в организациях оптовой торговли:

 

 

• по товарам в организациях розничной торговли и обще­ственного питания:

 

• у комиссионера по товарам, принятым на комиссию и реа­лизованным:

 

• у комитента по товарам, переданным на комиссию и реа­лизованным комиссионером:

 

Д Счет 19 К   Д Счет 68 (НДС) К  
 
 

К-т сч. 60

      Д-т сч. 46  
       
   

  Списание НДС, уплаченного поставщикам товаров    
Сумма НДС по оприходован- ным товарам Сумма НДС по реализованным комиссионером това­рам  
       

 

Пример расчета НДС, подлежащего уплате в бюджет (НДСб). За I квартал текущего года в организации, занимающейся производственной деятельностью и оптовой торговлей, осуществлены следующие операции.

1. Оприходованы и оплачены материалы:

покупная стоимость (дебет счета 10, кредит счета 60) — 500 руб.;

НДС (дебет счета 19, кредит счета 60) — 100 руб.

2. Оприходованы и оплачены товары:

покупная стоимость (дебет счета 19, кредит счета 60) — 7000 руб.;

НДС (дебет счета 19, кредит счета 60) — 1400 руб.

3. Приняты услуги сторонних организаций по производственной деятель­ности:

стоимость услуги (дебет счета 20, кредит счета 60) — 300 руб.;

НДС (дебет счета 19, кредит счета 60) — 60 руб.

4. Приняты оплаченные услуги сторонних организаций по торговой дея­тельности:

стоимость услуги (дебет счета 44, кредит счета 60) — 200 руб.;

НДС (дебет счета 19, кредит счета 60) — 40 руб.

5. Получены штрафы по хозяйственным договорам (дебет счета 51, кре­дит счета 80) — 1500 руб.

6. Получен аванс за предстоящую поставку товара (дебет счета 51, кредит счета 64) — 1000 руб.

7. Реализована продукция (дебет счета 62, кредит счета 46) — 10800 руб., в том числе НДС — 1800 руб.

8. Реализованы товары (дебет счета 62, кредит счета 46)— 12000 руб., в том числе НДС — 2000 руб.

9. Реализованы основные средства (дебет счета 51, кредит счета 47)— 6000 руб.,

в том числе НДС — 1000 руб.

Остаточная стоимость реализованных основных средств — 4000 руб. Определим суммы, принимаемые в уменьшение задолженности организа­ции в бюджет по НДС (НДСупл):

• по материалам, оприходованным и оплаченным, — НДСупл = 100 руб.

• по товарам, оплаченным и оприходованным, — НДСупл = 1400 руб.

• по услугам, оказанным и оплаченным поставщикам, — НДСупл = 40 руб.

Рассчитаем сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет (НДСпол):

• по реализованной продукции (дебет счета 46, кредит счета 62) — НДСпол = 1800руб.

• по реализованным товарам (дебет счета 46, кредит счета 68 (НДС)) — НДСпол = 2000 руб.

• по проданным основным средствам (дебет счета 47, кредит счета 68 (НДС)): — НДСпол = 1000руб.

• по штрафам (дебет счета 80, кредит счета 68 (НДС)) —

 

 

• по авансам полученным (дебет счета 64, кредит счета 68 (НДС)) —

 

 

Таким образом, НДСб = 1800 + 2000 + 1000 + 250 + 166,7 - 100 - 1400 - 40 = 976,7 руб.

 

Налог на добавленную стоимость уплачивается в бюджет в зависимости от суммы платежа данного налога за предыдущий квартал. При среднемесячной сумме платежа в предыдущем квартале свыше 10 тыс. руб. организация производит авансо­вые платежи ежедекадно 15, 25 и 5-го числа в размере 1/3 сум­мы налога, причитающейся к уплате по последнему месячному расчету, и доплату по фактической сумме налога до 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом. При среднемесяч­ной сумме платежа в предыдущем квартале от 3 до 10 тыс. руб. организация платит налог ежемесячно, а при сумме до 3 тыс. руб. — ежеквартально до 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Малые предприятия уплачивают НДС ежеквартально незави­симо от размера месячных платежей до 20-го числа месяца, сле­дующего за отчетным кварталом.

Акциз — косвенный налог, включаемый в отпускную цену продукции. Акцизами облагаются следующие товары (продукция): спирт этиловый из всех видов сырья (за исключением коньячного, спирта-сырца и спирта денатурированного), спиртосодержащая продукция (за исключением денатурированной), алкогольная про­дукция (спирт питьевой, водка, ликеро-водочные изделия, конья­ки, вино натуральное, вино специальное и иная пищевая продук­ция с содержанием этилового спирта более полутора процентов от объема единицы алкогольной продукции, за исключением виноматериалов), пиво, табачные изделия, ювелирные изделия, нефть, включая стабилизированный газовый конденсат, бензин автомо­бильный, легковые автомобили (за исключением автомобилей с ручным управлением, в том числе ввозимых на территорию Рос­сийской Федерации, реализуемых инвалидам в порядке, определя­емым Правительством РФ), (далее — подакцизные товары).

Ставки акцизов устанавливаются в процентах к стоимости товаров по отпускным ценам без учета акцизов (по ювелирным изделиям и легковым автомобилям) или в рублях за единицу измерения (по остальным подакцизным товарам).

Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных опера­ций, связанных с акцизами, используется счет 19 "Налог на до­бавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет "Акцизы по оплаченным материальным ценностям", счет 68 "Рас­четы с бюджетом", субсчет "Расчеты по акцизам", счет 31, суб­счет "Авансовый платеж по акцизам в форме продажи марок акцизного сбора".

Сумма акциза, уплачиваемая организацией в бюджет (Абюд), определяется следующим образом:

 

 

где Апол — сумма акциза, полученная от покупателей и подлежащая уплате в бюджет по реализованной подакцизной продукции;

Аупл — сумма акциза, уплаченная поставщику подакцизного сырья, ис­пользованного для производства реализованной подакцизной про­дукции.

 

Акциз, полученный от покупателей по реализованной по­дакцизной продукции (Апол), отражается по кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом по акцизам" в корреспонденции со сче­том 46. Моментом реализации для целей налогообложения по акцизам в соответствии с законом является отгрузка. По при­родному газу моментом реализации является момент получе­ния денежных средств.

В случае использования изготовленной подакцизной продук­ции для производства неакцизной продукции начисление акциза, подлежащего уплате в бюджет, осуществляется за счет себестои­мости производимой неакцизной продукции дебет счета 20, кре­дит счета 68 (А).

Акциз, подлежащий уплате поставщику по подакцизному сырью, использованному для производства подакцизной продук­ции (Аупл), отражается по дебету счета 19. Списание акциза со счета 19 в уменьшение задолженности бюджету по данному на­логу производится по мере его оплаты поставщику и отпуска на производство реализованной подакцизной продукции.

Структура счета 68 "Расчеты с бюджетом по акцизам" имеет вид.

 

Д Счет 68 "Расчеты с бюджетом по акцизам" К

Уменьшение задолженности бюджету   Коррес­понди­рующий счет   Увеличение задолженности бюджету   Коррес­понди­рующий счет  
        Сальдо — долг организа­ции бюджету по акцизам на начало периода   ___  
           
           
Списан акциз по подак­цизному сырью, оплачен­ному поставщикам и ис­пользованному для произ­водства реализованных подакцизных товаров       Начислен акциз:      
    • по реализованной по­дакцизной продукции (момент реализации — отгрузка)      
       
   
     
Зачтен авансовый платеж по акцизным маркам, ис­пользованным на реали­зованный подакцизный товар       • по подакцизным това­рам собственного произ­водства, использованным для производства неакцизных товаров      
       
       
   
   
Перечислен акциз бюдже­ту     • по подакцизным това­рам, выданным в качестве натуральной оплаты тру­да, безвозмездно передан­ным, реализованным по ценам ниже рыночных      
       
         
           
           
         
        • по полученным денеж­ным средствам, если их получение связано с рас­четом по оплате товаров (ставка акциза — процен­тная)      
           
        87, 88,  
         
         
        Сальдо — долг бюджету   —  
        организации по акцизам      
        на конец периода      

 

Структура счета 19 имеет вид.

 

Д Счет 19 "Акцизы по оплаченным материальным ценностям" К

Акциз по приобретенному подакцизному сырью   Коррес­понди­рующий счет   Акциз по оплаченному подакцизному сырью, отпущенному на производство   Коррес­понди­рующий счет  
Сальдо — акциз по при­обретенному подакцизно­му сырью на начало пери­ода   —          
           
           
Отражен акциз по посту­пившему подакцизному сырью от поставщиков       Списан акциз, оплачен­ный поставщикам по по­ступившему подакцизно­му сырью и отпущенному на производство реализо­ванной подакцизной про­дукции      
       
60, 76      
           
         
           
Сальдо — акциз по при­обретенному подакцизному сырью на конец пери­ода   —          
           
           

 

По подакцизным товарам, подлежащим обязательной марки­ровке марками акцизного сбора, плательщики вносят авансовый платеж по акцизам в размере стоимости покупки марок акцизного сбора. Стоимость оплаченных марок отражается на счете 31 "Авансовый платеж по акцизам в форме продажи марок акциз­ного сбора" (дебет счета 31, кредит счета 51).

По мере реализации подакцизных товаров авансовые плате­жи в части расходов, приходящихся на реализацию, списывают­ся с кредита счета 31 в дебет счета 68. Таким образом, произво­дится зачет уплаченных авансовых платежей по маркам акцизно­го сбора. С 01.08.99 г. марки акцизного сбора отменены, вместо них введены специальные марки, затраты на покупку которых включаются в себестоимость подакцизных товаров.

Акцизы уплачиваются в бюджет в следующие сроки:

• не позднее 30-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, — по подакцизным товарам, реализованным с 1-го по 15-е число включительно отчетного месяца;

• не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за от­четным месяцем, — по подакцизным товарам, реализованным с 16-го по последнее число отчетного месяца.

 

Акцизы по природному газу уплачиваются в бюджет исходя из фактической реализации не позднее 20-го числа месяца, сле­дующего за отчетным.

Плательщики акцизов представляют налоговым органам по месту своего нахождения налоговый расчет не позднее 20-го числа, следующего за расчетным.

Таможенные платежи уплачиваются при пересечении то­варом таможенной границы РФ:

• по импортным товарам — налог на добавленную стоимость, акцизы по подакцизным товарам, ввозные таможенные пошли­ны, таможенные сборы;

• по экспортным товарам —- вывозные таможенные пошли­ны, таможенные сборы.

Общие правила уплаты таможенных платежей следующие:

• таможенные платежи уплачиваются до или одновременно с принятием таможенной декларации;

• таможенные платежи уплачиваются таможенному органу, производящему таможенное оформление товаров;

• таможенные платежи могут уплачиваться как в валюте Российской Федерации, так и в иностранных валютах, курсы которых котируются ЦБ РФ; уплата платежей в разных валютах допускается с согласия таможенного органа;

• пересчет иностранной валюты в валюту Российской Феде­рации при уплате таможенных платежей производится по курсу ЦБ РФ, действующему на день принятия таможенной деклара­ции таможенным органом, а в случаях, предусмотренных тамо­женным законодательством, — на день уплаты; при пересчете иностранных валют в валюту Российской Федерации получен­ные суммы округляются по правилам округления до целых чи­сел; при пересчете валюты Российской Федерации в иностран­ную валюту полученные суммы округляются по правилам округ­ления до второго знака после запятой;

• таможенные платежи могут уплачиваться таможенному органу как в безналичном порядке, так и наличными деньгами в кассу таможенного органа в пределах сумм, установленных зако­нодательством Российской Федерации.

Учет таможенных платежей ведется на счете 76 "Расчеты с таможенным органом по таможенным платежам" по соответству­ющим субсчетам по каждому таможенному платежу.

Принципиальная схема учета таможенных платежей имеет вид.

 

 

Налогом на добавленную стоимость облагаются товары, ввозимые на территорию Российской Федерации. Ставки налога установлены в размере:

• 10% — по продовольственным и детским товарам по уста­новленному перечню;

• 20% — по всем остальным товарам.

Налог на добавленную стоимость исчисляется от суммы тамо­женной стоимости товара, к которой добавляется сумма ввозной таможенной пошлины и суммы акцизов по подакцизным товарам.

Учет налога на добавленную стоимость, уплачиваемого на таможне, ведется на счетах: 19 "НДС, уплачиваемый на тамож­не"; 76 "НДС, уплачиваемый на таможне".

Начисление НДС, подлежащего уплате на таможне, отража­ется следующей бухгалтерской записью:

Д-т сч. 19 "НДС, уплачиваемый на таможне"

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (НДС, уплачиваемый на таможне).

Уплата НДС таможенному органу оформляется бухгалтерс­кой записью:

Д-т сч. 76 "НДС, уплачиваемый на таможне"

К-т счетов 51, 52.

Возникающие курсовые разницы на счете 76 (НДС) списыва­ются в соответствии с учетной политикой либо на счет 80, либо на счет 83:

Д-т сч. 76 "НДС, уплачиваемый на таможне"

К-т сч. 80 "Прибыли и убытки" (83) — положительная курсо­вая разница;

Д-т сч. 80 "Прибыли и убытки" (83)

К-т сч. 76 "НДС, уплачиваемый на таможне" — отрицатель­ная курсовая разница.

Порядок списания НДС, уплаченного на таможне и отражен­ного по дебету счета 19, аналогичен порядку списания НДС, уплаченного по материальным ценностям поставщикам на тер­ритории Российской Федерации.

Акцизами облагаются отдельные товары, ввозимые на тер­риторию Российской Федерации, в том числе и из стран СНГ.

Ставки акцизов устанавливаются:

• в процентах к таможенной стоимости товаров, увеличен­ной на сумму таможенных пошлин и сборов — по ювелирным изделиям и легковым автомобилям;

• в рублях на единицу объема ввозимого на территорию Российской Федерации товара в натуральном выражении — по алкогольной и табачной продукции.

По табачным и винно-водочным изделиям введена их марки­ровка марками акцизного сбора. Импортер предварительно упла­чивает авансовые платежи за марки акцизного сбора, которые затем зачитываются при окончательном расчете по акцизам при пересечении маркированным акцизным товаром таможенной гра­ницы Российской Федерации.

Акциз, уплаченный на таможне (Атам), в этом случае опреде­ляется следующим образом:

 

Атам = Арасч Амар,

 

где Арасч — акциз, подлежащий уплате на таможне, в соответствии с расче­том;

Амар — сумма авансовых платежей, уплаченных за марки акцизного сбо­ра по ввозимому подакцизному товару.

 

В случае если сумма денежных средств, уплаченных за мар­ки, превышает сумму акциза, подлежащего уплате при таможен­ном оформлении товара, возникающая разница возврату или за­чету не подлежит.

При ввозе товаров из стран СНГ акциз, подлежащий уплате на таможне (Атам), рассчитывается следующим образом:

 

 

где Арасч — акциз, подлежащий уплате на таможне в соответствии с расче­том;

Амар — сумма авансовых платежей, уплаченных за марки акцизного сбо­ра по ввозимому подакцизному товару;

АСНГ — акциз, уплаченный в стране происхождения в соответствии с ука­заниями ГТК РФ о зачете сумм акциза по СНГ.

 

Учет акциза, уплачиваемого на таможне, ведется на следую­щих счетах:

• сч. 19 "Акциз, уплачиваемый на таможне";

• сч. 31 "Авансовые платежи по акцизам в форме продажи марок акцизного сбора";

• сч. 76 "Расчеты с таможенным органом по акцизам".

При пересечении акцизным товаром таможенной границы Российской Федерации начисляется акциз, подлежащий уплате:

• по приобретаемым легковым автомобилям, подлежащим зачислению в основные средства, при этом оформляется бухгал­терская запись:

Д-т сч. 08 "Капитальные вложения"

К-т сч. 76 "Расчеты с таможенным органом по акцизам";

• по приобретаемым товарам для перепродажи —

Д-т сч. 41 "Товары"

К-т сч. 76 "Расчеты с таможенным органом по акцизам";

• по приобретаемым сырью и материалам, подлежащим ис­пользованию в процессе производства —

Д-т сч. 19 "Акциз, уплачиваемый на таможне"

К-т сч. 76 "Расчеты с таможенными органами по акцизам".

Сумма уплаченного авансового платежа за акцизные марки, ис­пользованные для ввозимого импортного товара, засчитывается —

Д-т сч. 76 "Расчеты с таможенными органами по акцизам"

К-т сч. 31 "Авансовые платежи".

Затем производится уплата акциза в окончательный расчет —

Д-т сч. 76 "Расчеты с таможенными органами по акцизам"

К-т счетов 51, 52.

Возникающие на счете 76 А курсовые разницы списываются на счет 80 или 83 в соответствии с учетной политикой (дебет счета 76 (А), кредит счета 80 (83) или дебет счета 80 (83), кредит счета 76 (А).

Порядок списания акцизов, уплаченных на таможне и отра­женных по дебету счета 19, аналогичен порядку списания акци­зов, уплаченных поставщикам акцизного сырья на территории Российской Федерации.

Таможенными пошлинами облагаются товары, перемещае­мые через таможенную границу Российской Федерации, в соот­ветствии с Законом РФ "О таможенном тарифе". Ставки тамо­женных пошлин устанавливаются Правительством РФ.

Ставки ввозных таможенных пошлин применяются диффе­ренцированно в зависимости от страны происхождения това­ра:

 

Статус страны   Ставки  
Страна, пользующаяся режимом наиболее благоприятствуемой нации   Развивающиеся страны — пользователи националь­ной схемы преференций Российской Федерации   Страны, не пользующиеся режимом наиболее благоприятствуемой нации, либо страна происхожде­ния товара не установлена   Наименее развитые страны — пользователи наци­ональной схемы преференций Российской Федера­ции   Базовые ставки   75% от базовых ставок     Базовые ставки, увели­ченные в 2 раза   Пошлина не уплачива­ется  

 

В соответствии с двусторонними соглашениями о свободной торговле, заключенными между Российской Федерацией и соот­ветственно Азербайджанской Республикой, Республикой Арме­ния, Республикой Беларусь, Республикой Казахстан, Кыргызской Республикой, Республикой Молдова, Республикой Таджикистан, Туркменистаном, Республикой Узбекистан, Украиной и Респуб­ликой Грузия, товары, происходящие из указанных государств и ввозимые на территорию Российской Федерации, ввозными та­моженными пошлинами не облагаются.

Ввозная таможенная пошлина исчисляется в той же валюте, в которой заявлена таможенная стоимость товара. Рассчитывает­ся она в зависимости от того, какой вид ставок применяется:

• адвалорная, начисляемая в процентах к таможенной сто­имости товаров;

• специфическая, начисляемая в установленном размере за единицу товаров;

• комбинированная, сочетающая оба названных вида тамо­женного обложения.

Ввозная таможенная пошлина по товарам, облагаемым по ставкам евро за единицу, исчисляется следующим образом:

 

 

где Тпошл — ввозная таможенная пошлина;

К — количество товара;

Спошл — ставка ввозной таможенной пошлины в евро за единицу товара;

Кэ, Кв — соответственно курс евро и курс валюты (в которой указана та­моженная стоимость товара), установленные ЦБ РФ на дату при­нятия таможенной декларации.

 

Пример. Ввозится водка в количестве 4000 л; ставка ввозной таможенной пошлины — евро за 1 л; стоимость товара указана в долларах США; курс ва­люты — 6,1 руб. за 1 долл. США; курс евро — 7,9 руб. за 1 евро; страна происхождения товара — Швеция. К товарам, происходящим из Швеции, при­меняется режим наиболее благоприятствуемой нации. Сумма ввозной таможен­ной пошлины составит 10360,66 долл. США (4000 л • 2 евро • 7,9 / 6,1).

 

Ввозная таможенная пошлина по товарам, облагаемым по ставкам в процентах к таможенной стоимости товаров, рассчи­тывается следующим образом:

 

 

где Стам — таможенная стоимость товара;

Спр — ставка ввозной таможенной пошлины, установленная в процентах.

 

Пример. Ввозятся телефонные аппараты, их таможенная стоимость 7700 руб.; ставка ввозной таможенной пошлины — 20% таможенной стоимости; страна происхождения товара неизвестна. К указанным товарам применяется ставка ввозной таможенной пошлины, увеличенной в два раза. Сумма ее соста­вит 3080 руб. (7700 • 20 / 100 • 2).

 

Ввозная таможенная пошлина по товарам, облагаемым по комбинированным ставкам, рассчитывается в три этапа. Сначала исчисляется размер ввозной таможенной пошлины по ставкам в евро за единицу товара, затем исчисляется размер ввозной тамо­женной пошлины по ставкам в процентах к таможенной стоимо­сти, после чего из полученных двух сумм выбирается наиболь­шая величина, которая подлежит уплате.

 

Пример. Ввозится спирт "ROYAL" в количестве 2000 л; таможенная сто­имость его 2700 долл. США; ставка ввозной таможенной пошлины — 100%, но не менее 2 евро за 1 л; курс валюты — 6,1 руб. за 1 долл. США; курс евро — 7,9 руб. за 1 евро; страна происхождения товаров — Голландия.

1-й этап: 2000 л • 2 евро • 7,9 / 6,1 = 5180,33 долл.;

2-й этап: 2700 долл. • 100 / 100 = 2700,0 долл.;

3-й этап: сравниваются полученные величины и выбирается наибольшая. Следовательно, уплате подлежит пошлина в размере 5180,33 долл. США.

 

Импортные таможенные пошлины включаются в стоимость импортного товара:

Д-т счетов 10, 15, 41

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (имп.)

Уплата импортной таможенной пошлины: дебет счета 76 (имп.), кредит счетов 51, 52.

Курсовые разницы по счету 76 (имп.) списываются на счет 80 или 83.

Экспортными пошлинами облагаются товары, вывозимые с территории Российской Федерации, по перечню и по ставкам, установленным постановлением Правительства Российской Фе­дерации.

Взимание экспортных пошлин производят органы таможен­ного контроля Российской Федерации до момента или одновре­менно с предъявлением товара к таможенному контролю.

Ставки экспортных таможенных пошлин в зависимости от вида товара устанавливаются либо в процентах от таможенной стоимости товара, либо в евро в фиксированном размере за еди­ницу веса или объема товара.

Взимание экспортных таможенных пошлин производится в той же валюте, в которой заявлена таможенная стоимость товара.

Если ставка пошлины установлена в процентах к таможен­ной стоимости товара, то размер таможенной пошлины опреде­ляется следующим образом:

 

 

где Тэпошл, — экспортная таможенная пошлина, руб.;

Сэтам — экспортная таможенная стоимость товара, руб.;

Сэпошл — ставка экспортной таможенной пошлины, %.

 

Если ставка таможенной пошлины установлена в евро за еди­ницу товара, то

 

 

где М — количество экспортного товара;

Ст — ставка экспортного тарифа в евро за единицу;

Кевро — курс евро;

Кв — курс валюты (в которой заявлена таможенная стоимость товара), установленный ЦБ РФ на дату принятия таможенной декларации.

 

Экспортные таможенные пошлины включаются в состав ком­мерческих расходов и отражаются бухгалтерской записью:

Д-т сч. 43 "Коммерческие расходы"

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (эксп.)

уплата экспортной таможенной пошлины —

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (эксп.)

К-т счетов 51, 52.

Курсовые разницы по счету 76 (эксп.) списываются на счет 80 или 83.

Таможенные сборы за таможенное оформление взимаются в следующих размерах:

• в валюте Российской Федерации в размере 0,1% таможен­ной стоимости товаров и транспортных средств, перемещаемых через ее таможенную границу;

• в иностранной валюте в размере 0,05% таможенной сто­имости товара.

По импортным товарам суммы таможенных сборов включа­ются в стоимость импортных товаров:

Д-т счетов 10, 12, 41

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (сб.)

По экспортным товарам суммы таможенных сборов включа­ются в состав коммерческих расходов:

Д-т сч. 43 "Коммерческие расходы"

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (сб.)

Уплата таможенных сборов отражается следующей бухгал­терской записью:

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (сб.)

К-т счетов 51, 52.

Положительные или отрицательные курсовые разницы со счета 76 (сб.) списываются на счет 80 или 83:

Д-т сч. 76"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (сб.)

К-т сч. 80 "Прибыли и убытки"(83);

Д-т сч. 80 "Прибыли и убытки" (83)

К сч. 76"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (сб.)

Налоги, уплачиваемые в дорожные фонды, включают в себя:

• налог на реализацию горюче-смазочных материалов (ГСМ);

• налог на пользователей автомобильных дорог;

• налог на владельцев транспортных средств;

• налог на приобретение автотранспортных средств.

Учет налогов в дорожные фонды ведется на счете 67 "Расче­ты по внебюджетным платежам" по соответствующим субсчетам по каждому налогу.

Принципиальная схема учета налогов в дорожные фонды представлена ниже:

 

 

Налогом на реализацию ГСМ облагаются обороты по реа­лизации автобензина, дизельного топлива, масел дизельных, ма­сел для карбюраторных и дизельных двигателей, сжатого и сжи­женного газа, используемого в качестве моторного топлива.

Ставка налога на реализацию ГСМ (Сгсм) равна 25%.

По предприятиям-изготовителям и при продаже импортных товаров налог на ГСМ определяется:

 

 

где Спрод — продажная стоимость ГСМ с НДС и налогом на реализацию ГСМ, руб.

 

По снабженческо-сбытовым предприятиям, перепродающим ГСМ, и по организациям и предпринимателям, приобретающим ГСМ для их доработки с целью улучшения качественных харак­теристик, товарного вида (в том числе за счет расфасовки в дру­гую тару) и последующей перепродажи:

 

 

где Цр — выручка от реализации ГСМ без НДС, руб.;

Цпок — стоимость приобретения ГСМ без НДС, руб.

 

По предприятиям, осуществляющим розничную продажу ГСМ —

 

 

где Спрод — продажная стоимость ГСМ с НДС и налогом на реализацию ГСМ, руб.;

Спок — покупная стоимость ГСМ с НДС и налогом на реализацию ГСМ, руб.

 

Примеры. 1. Предприятие-изготовитель отгрузило ГСМ снабженческо-сбытовой организации на сумму 725 руб., в том числе:

• цена — 500 руб.

• НДС по ставке 20% — 100 руб.

• налог на реализацию ГСМ по ставке 25% — 125 руб.:

Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" 725 руб.

К-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" 725 руб.

НДСпол равен 100 руб.:

Д-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" 100 руб.

К-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом" (НДС) 100 руб.

Налог на реализацию ГСМ, подлежащий уплате в бюджет равен:

 

 

 

Д-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" 125 руб.

К-т сч. 67 "Расчеты по внебюджетным платежам" (ГСМ) 125 руб.

2. Снабженческо-сбытовая организация приобрела ГСМ по стоимости 725 руб., в том числе:

цена предприятия-изготовителя — 500 руб.;

НДС по ставке 20% — 100 руб.;

налог на реализацию ГСМ по ставке 25% — 125 руб. Приобретенные ГСМ проданы АЗС по продажной стоимости 913,5 руб., в том числе:

цена — 630 руб.;

НДС по ставке 20% — 126 руб.;

налог на реализацию ГСМ по ставке 25%— 157,5 руб.

Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" 913,5 руб.

К-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" 913,5 руб.

Расчет налога на реализацию ГСМ производится следующим образом:

 

 

Д-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" 32,5 руб.

К-т сч. 67 "Расчеты по внебюджетным платежам" (ГСМ) 32,5 руб.

НДСпол в этом случае составляет:

 

 

Д-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" 126 руб.

К-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом" (НДС) 126 руб.

3. Организация розничной торговли (АЗС) приобрела ГСМ по покупной стоимости 913,5 руб. с учетом НДС и налога на реализацию ГСМ.

Приобретенные ГСМ проданы по розничным ценам за 960 руб.:

Д-т сч. 50 "Касса" 960 руб.

К-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" 960 руб.

Расчет налога на реализацию ГСМ производится следующим образом:

 

 

Д-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" 8,02 руб.

К-т сч. 67 "Расчеты по внебюджетным платежам" (ГСМ) 8,02 руб.

НДС в этом случае равен:

 

 

Д-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" 6,4 руб.

К-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом" (НДС) 6,4 руб.

 

Налог на реализацию ГСМ уплачивается в следующие сроки:

• ежемесячно, исходя из фактических оборотов по реализации ГСМ за истекший календарный месяц, в срок не позднее 20-го числа следующего месяца — организациями со среднемесяч­ными платежами налога свыше 3000 руб.;

• ежеквартально, исходя из фактических оборотов по реализа­ции ГСМ за истекший квартал в срок не позднее 20-го числа меся­ца, следующего за отчетным кварталом, — организациями со сред­немесячными платежами до 3000 руб. и малыми предприятиями.

Налогом на пользователей автомобильных дорог облага­ется:

• выручка от реализации продукции, работ, услуг;

• сумма разницы между продажной и покупной ценами то­варов, реализованных в результате торговой деятельности.

Ставка налога на пользователей автомобильных дорог — 2,5%.

Размер налога на пользователей автомобильных дорог (Ндор) рассчитывается:

 

 

где В — выручка от реализации продукции, работ, услуг, руб.;

НДС — налог на добавленную стоимость, руб.;

А — акциз (по организациям-производителям подакцизных товаров), руб.;

НГСМ — налог на реализацию ГСМ, руб.;

ЭП — экспортные пошлины (по экспорту), руб.;

ЛС — лицензионные сборы за производство, розлив, хранение алкоголь­ной продукции, руб.;

Н — процентные надбавки к розничным ценам на радиоприемники и. те­левизоры, руб.;

Сдор — ставка налога на пользователей автомобильных дорог, % (2,5%).

 

Для заготовительных, торгующих и снабженческо-сбытовых организаций размер налога определяется:

 

 

где Спрод, Спок — соответственно продажная и покупная цена товаров, руб.;

НДС — налог на добавленную стоимость, исчисленный от разницы между продажной и покупной ценами реализованных това­ров, руб.;

НГСМ — налог на реализацию ГСМ, исчисленный от разницы меж­ду продажной и покупной ценами материалов, руб.

 

Сумма платежей по налогу на пользователей автомобильных дорог включается в состав затрат по производству и реализации продукции, работ, услуг (дебет счета 26, кредит счета 68 (авт.)).

 

Пример. Предприятие за I квартал реализовало продукции на сумму 36 000 руб., в том числе НДС — 6000 руб.

Налог на пользователей автомобильных дорог за 1 квартал равен:

 

 

За II квартал предприятие реализовало продукции на сумму 12 000 руб., в том числе НДС — 2000 руб.

Налог на пользователей автомобильных дорог за I полугодие составляет:

 

 

С учетом налога, начисленного за 1 квартал, за II квартал подлежит дона­числить 250 руб. (1000 — 750).

 

Налог на пользователей автомобильных дорог уплачивается в следующие сроки:

• ежемесячно на основании фактических данных о реализа­ции продукции, работ, услуг за истекший месяц до 15-го числа следующего месяца — организациями, имеющими по отчетным данным предыдущего квартала размер среднемесячного платежа более 2000 руб.;

• ежеквартально в пятидневный срок со дня установленно­го для сдачи квартальных отчетов и десятидневный — для сда­чи годового отчета — организациями, имеющими по отчетным данным предыдущего квартала размер среднемесячного плате­жа не более 2000 руб., а также субъектами малого предприни­мательства.

Налогом на приобретение автотранспортных средств об­лагаются автотранспортные средства, приобретаемые путем куп­ли-продажи, мены, лизинга и взносов в уставный капитал.

Объектом обложения налогом на приобретение по договорам купли-продажи является продажная стоимость автотранспортно­го средства без учета НДС и акцизов, причем акцизы не учиты­ваются только при приобретении автотранспортных средств у предприятий-изготовителей.

Объектом обложения налогом при приобретении автотранс­портного средства путем лизинга является стоимость, определен­ная в договоре лизинга; при приобретении автотранспортного средства по договору мены — рыночная стоимость автотранс­портного средства.

Предельные ставки налога зависят от вида транспортных средств:

грузовые автомобили, пикапы и легковые фургоны, автобусы, специальные автомобили и легковые автомобили — 20%;

прицепы и полуприцепы — 10%.

Суммы платежей по налогу на приобретение автотранспорт­ных средств включаются в их первоначальную стоимость, а за­тем через начисление износа — в состав затрат на производство (издержки обращения).

Налог на приобретение автотранспортных средств в учете отражается следующим образом:

• налог включается в состав капитальных вложений:

Д-т сч. 08 "Капитальные вложения"

К-т сч. 67 "Расчеты по внебюджетным платежам" (приоб);

• при вводе в эксплуатацию автотранспортного средства на­лог включается в его первоначальную стоимость:

Д-т сч. 01 "Основные средства"

К-т сч. 08 "Капитальные вложения";

• налог включается в затраты на производство через начис­ление износа автотранспортного средства:

Д-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы"

К-т сч. 02 "Износ основных средств".

 

Примеры 1. Приобретен новый легковой автомобиль за 9000 руб., в том числе НДС — 1500 руб.:

Д-т сч. 08 "Капитальные вложения"— 7500 руб.

19 "НДС по приобретенным ценностям" — 1500 руб.

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" — 9000 руб.

2. Начислен налог на приобретение автотранспортного средства:

НДС равен 1500 руб.;

акциз при ставке 5% равен:

 

 

налог на приобретение автотранспортного средства —

 

 

Д-т сч. 08 "Капитальные вложения" 1425 руб.

К-т сч. 67 "Расчеты по внебюджетным платежам" (приоб) 1425 руб.

 

Налог уплачивается в течение пяти дней со дня приобрете­ния. Днем приобретения считается день приобретения автотран­спортного средства по сделке купли-продажи, мены, лизинга и взносов в уставный капитал.

Налогом с владельцев транспортных средств облагаются транспортные средства, находящиеся в собственности организа­ции.

Размер налога с владельцев транспортных средств (Нвл) опре­деляется:

 

,

 

где Мдвi — мощность двигателя i-го транспортного средства, л.с.;

Cвлi — размер годового налога по i-му виду транспортного средства, руб./ л.с.

 

Ставки налога зависят от вида и мощности транспортного средства.

Суммы платежей по налогу с владельцев транспортных средств включаются в затраты на производство: дебет счета 26, кредит счета 67 (влад).

Налог с владельцев транспортных средств уплачивается один раз в год не позднее срока регистрации или перерегистрации и фактического проведения технического осмотра транспортного средства.

Налогом на имущество облагаются основные средства, не­материальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балан­се плательщика:

 

 

где И — стоимость имущества, облагаемого налогом, руб.;

О01,.... О45 — остатки по счетам, руб.:

• счета: 01 "Основные средства", 03 "Доходные вложения в материаль­ные ценности", 02 "Износ основных средств", 04 "Нематериальные активы", 05 "Амортизация нематериальных активов", 10 "Производственные запасы", 11 "Животные на выращивании и откорме", 12 "Малоценные и быстроизнаши­вающиеся предметы", 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся пред­метов", 15 "Заготовление и приобретение материалов", 16 "Отклонение в сто­имости материалов", 20 "Основное производство", 21 "Полуфабрикаты соб­ственного производства", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслужи­вающие производства и хозяйства", 30 "Некапитальные работы", 31 "Расходы будущих периодов", 36 "Выполненные этапы по незавершенным работам", 40"Готовая продукция", 41 "Товары" (в розничной торговле — без НДС), 44 "Издержки обращения", 45 "Товары отгруженные";

Опр — прочие запасы и затраты, отражаемые по статье "Прочие оборотные активы" раздела II баланса;

СД — стоимость имущества, связанного с осуществлением совместной деятельности;

Л — стоимость имущества, исключаемого из налогооблагаемой базы и отраженного по указанным выше счетам.

 

Стоимость имущества, являющегося объектом налогообложе­ния, объединенного предприятиями для совместной деятельнос­ти без образования юридического лица, учитывается в налогооблагаемой базе участников совместной деятельности, внесших это имущество.

Имущество, созданное в процессе совместной деятельности, учитывается у каждого из участников пропорционально доле собственности по договору. Сведения о стоимости этого имуще­ства должны быть заблаговременно получены у участника со­вместной деятельности, ведущего учет.

Для целей налогообложения стоимость имущества организа­ции уменьшается на остаточную стоимость:

• объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, полностью или частично находящихся на балансе нало­гоплательщика;

• объектов, используемых исключительно для охраны природы, пожарной безопасности или гражданской обороны;

• имущества, используемого для производства, переработки и хранения сельскохозяйственной продукции, выращивания, лова и переработки рыбы;

• земли;

• других объектов в соответствии с законом.

Для расчета налога на имущество определяется среднегодо­вая стоимость имущества (Иим) за отчетный период:

 

где И1, И2, И3, И4 — стоимостная оценка имущества организации по состав­лению соответственно на 01.01, 01.04, 01.07, 01.09 от­четного года;

И11 — стоимостная оценка имущества организации по состав­лению на 01.01 года, следующего за отчетным.

 

Налог на имущество рассчитывается ежеквартально:

 

 

где Нимi, i-l —налог на имущество за l, l -1-й период;

Иимl —среднегодовая стоимость имущества в l -м периоде;

Сим, —ставка налога на имущество, %.

 

Ставка налога на имущество — до 2%. Конкретные ставки налога на имущество устанавливаются законодательными орга­нами субъектов Российской Федерации.

Учет налога на имущество ведется на счете 68 "Расчеты с бюджетом по налогу на имущество".

Налог на имущество включается в состав внереализационных расходов организации (дебет счета 80 кредит счета 68 (им)).

Налог на имущество по квартальным расчетам уплачивается в пятидневный срок со дня, установленного для сдачи кварталь­ных отчетов, по годовым расчетам — в десятидневный срок со дня, установленного для сдачи годовых отчетов.

Плата за использование земли существует в следующих формах:

• земельный налог;

• арендная плата;

• нормативная цена земли.

Собственники земли, землевладельцы и землепользователи платят ежегодно земельный налог, арендаторы — арендную пла­ту; покупка земли и получение банковского кредита под залог земли осуществляется по нормативной цене земли, устанавлива­емой местными органами власти.

Земельный налог различается по землям сельскохозяйствен­ного и несельскохозяйственного назначения.

Земельный налог на сельскохозяйственные угодья устанавли­вается с учетом состава угодий, их качества, площади и местона­хождения. Средние размеры земельного налога по экономичес­ким районам утверждаются законом.

Налог на земли несельскохозяйственного назначения (Нз) устанавливается в соответствии с утвержденными ставками по экономическим районам Российской Федерации, категориям го­родов с учетом их статуса, уровня социально-культурного потен­циала и рекреационной ценности:

 

 

где Сзн — ставка земельного налога на 1 кв. м земли для данного экономи­ческого района и численности населения города, руб./кв. м;

Крекр — коэффициент увеличения налога на ставки налога на землю в ку­рортных зонах;

Кст — коэффициент увеличения налога на землю за счет статуса города;

S — площадь земельного участка, кв. м.

 

Земельный налог по каждому земельному участку исчисля­ется самими юридическими лицами. Расчет налогов по установ­ленной форме сдается в налоговую инспекцию до 1 июля отчет­ного года по месту нахождения земельных участков налогопла­тельщиков. Если у налогоплательщика имеется несколько земель­ных участков на территории, обслуживаемой одним налоговым органом, то делается один расчет с дифференциацией по видам участков. Если земли налогоплательщика находятся на террито­рии разных налоговых органов, то расчеты сдаются в каждый налоговый орган по месту нахождения земельных участков.

Налоги уплачиваются в два срока: до 15 сентября и до 15 ноября равными долями.

Сумма земельного налога включается в затраты на производ­ство (дебет счета 26, кредит счета 68 (зем)).

Размер, условия и сроки внесения арендной платы за землю устанавливаются договором. При аренде земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности, соответству­ющие органы исполнительной власти устанавливают базовые размеры арендной платы по видам использования земель и кате­гориям арендаторов. Арендная плата может устанавливаться как в денежной, так и в натуральной форме.

Арендная плата за землю может взиматься отдельно или в составе общей арендной платы за все арендуемое имущество, когда, кроме земли, в аренду переданы строения, сооружения и другие материальные и природные ресурсы, но с обязательным перечислением арендной платы за землю на бюджетные счета соответствующих органов местного самоуправления.

За земельные участки, необходимые для обслуживания жи­лых и нежилых строений, предоставленных в пользование юри­дическим лицам или гражданам по договорам аренды, земель­ный налог взимается с арендодателя.

Если юридическим лицам или гражданам передаются в арен­ду части жилых или нежилых строений, налог за земельные уча­стки, обслуживающие эти строения, также полностью взимается с арендодателя.

При аренде земель и имущества, находящегося в государствен­ной и муниципальной собственности, арендная плата взимается с арендатора.


1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 | 50 | 51 | 52 | 53 | 54 | 55 | 56 | 57 | 58 | 59 | 60 | 61 | 62 | 63 | 64 | 65 | 66 | 67 | 68 | 69 | 70 | 71 | 72 | 73 | 74 | 75 | 76 | 77 | 78 | 79 | 80 | 81 | 82 | 83 | 84 | 85 | 86 | 87 | 88 | 89 | 90 | 91 | 92 | 93 | 94 | 95 | 96 | 97 | 98 | 99 | 100 | 101 | 102 | 103 | 104 | 105 | 106 | 107 | 108 | 109 | 110 | 111 | 112 |

Поиск по сайту:



Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав. Студалл.Орг (0.137 сек.)